Аудит учета материально-производственных запасов

              При наличии неотфактурованных поставок аудитор проверяет:

               -  как соблюдается порядок составления приемных актов;

     - правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;

               - правильность установления цен;

     - правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо серить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

     Если у клиента имеются материальные ценности в пути, т.е. оплаченные, но еще не прибывшие к концу месяца, то аудитору для подтверждения достоверности отражения в бухгалтерском учете и балансе стоимости таких ценностей целесообразно убедиться в том, что они в последствии получены и оплачены или включены в состав кредиторской задолженности на дату составления баланса.

      В ходе аудита материалов аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям.

     Дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на любую отчетную дату характеризуют сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела 2 актива баланса.

     При проверки правильности списания транспортно- заготовительных расходов или отклонения от учетных цен, выявленных на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» либо непосредственно отдельными позициями на счете 10 «Материалы»,  нужно обратить внимание на случае когда счета транспортной или посреднической организации с помощью которых приобретали материалы, получены позже, чем были оприходованы материалы. В этом случае транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их оприходования.

      Расходы на содержание заготовительно- складского аппарата предприятия подлежат включению в фактическую себестоимость заготовительных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. Распределяют такие расходы, как правило, по окончанию отчетного месяца.

      Материальные ценности должны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно - заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС).

     Правильность оценки материальных ценностей находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли учет на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребления признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают ли их в первичных документах и складском учете.

    При определении фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешено использовать один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости единицы приобретения материалов. Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления. Если учетной политикой организации установлено, что материалы оцениваются по методу ФИФО, то их должны списывать в производство в оценке запасов, которые были куплены первыми, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В балансе же остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних, более дорогих закупок. Если запасы оценивают по средней себестоимости, аудитору необходимо проверить несколько первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки какой-либо партии запасов, т.е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена. По себестоимости единицы приобретения материалов оценивают лишь те МПЗ, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

     Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления. [17;15]

     Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

     Путем анализа договоров, спецификаций, накладных поставщиков, актов оприходования материалов, созданных самой организацией, аудиторы должны убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обусловливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, необходимо убедиться, что их происхождение подтверждено документально.

     При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договором и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.

     Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.

    Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

     Источниками информации являются:

     - формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

     - график документооборота;

      - первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

      - регистры аналитического учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Проведение аудиторской  проверки учета МПЗ

 

2.1. Краткая характеристика предприятия

 

     Объектом исследования данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Кодинсклесторг», сокращенное наименование ООО «Кодинсклесторг».

   Данное предприятие является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава. Местонахождение организации: Красноярский край, г. Кодинск, пр. Ленинского Комсомола, 11.

    ООО «Кодинсклесторг» одно из самых крупных и динамично развивающихся предприятий лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности севера Красноярского края. Производственные площадки предприятия расположены в г. Кодинск, имеются в долгосрочной аренде участки лесного фонда с общей расчетной лесосекой 120 тыс. м. куб. круглых лесоматериалов в год. Заготовка леса производится на базе финских лесозаготовительных комплексов «PONSSE».

    Наличие собственной лесосырьевой базы, заготовительных, лесопильны, сушильных и деревообрабатывающих мощностей позволяют вам обеспечить стабильные поставки на рынок сравнительно недорогой и достаточно качественной продукции.

    Лесной фонд ООО «Кодинсклесторг»:

     - сосна ангарская;

     - лиственница;

     - ель;

     - пихта.

    Предприятие имеет собственную лесозаготовку и лесопиление, организует доставку железнодорожным транспортом, декларирование.

     Основными видами продукции, выпускаемой ООО «Кодинсклесторг» являются:

      - пиломатериал различных сечений (по желанию покупателя пиломатериал поставляется сухой, транспортной влажности (18-22%) и сырой, естественной влажности);

      - шпала деревянная не пропитанная ГОСТ-78-89;

      - шпала деревянная пропитанная ГОСТ-20022.5-93

      Основными рынками реализации продукции компании являются: местный и региональный рынок, общероссийский рынок и рынок стран СНГ.

    ООО «Кодинсклесторг» разрабатывается инвестиционный проект, предусматривающий модернизацию действующего предприятия и строительство базы строительных материалов, включающей складские и производственные помещения, с целью увеличения объемов продаж товаров и услуг, производимых предприятием.

     На территории, частично выкупленной и частично выкупленной и частично арендуемой, планируется построить цех по производству брусчатки и пенно-бетонных блоков, склады открытого и закрытого хранения строительных материалов, гараж для производственного автотранспорта, кислородную станцию.

     Инвестиционные затраты по проекту осуществляются на строительно-монтажные и проектные работы, на приобретение необходимых строительных материалов, на приобретение транспортных средств (1 трактор, 2 большегрузных автомобиля для доставки стройматериалов, сжатых и сжиженных газов потребителю) и на приобретение ГСМ.

    Необходимое для производства брусчатки и строительных блоков оборудование, а также установка газификации для хранения и раздачи сжиженных газов приобретены предприятием на собственные средства в 2006 году.

     С целью обоснованной оценки эффективности деятельности организации в отчетном году по сравнению с прошлым годом и оценки качества использования ресурсов проведем анализ технико-экономических показателей, результаты которого приведены в таблице 2.

 

                                                                         Таблица 2

Технико-экономические показатели ООО «Кодинсклесторг»

 

Показатели	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
Выручка  от реализации, тыс. руб.	318509	319970	1461	100,46
Среднегодовая стоимость  основных средств, тыс. руб.	19884	28636	8752	144,02
Фондоотдача, руб./руб.	16,02	11,17	-4,84	69,76
Численность работников чел.	205	203	-2	99,02
Производительность труда, тыс. руб.	1553,70	1576,21	22,50	101,45
Материальные затраты, тыс. руб.	209252	223301	14049	106,71
Материалоемкость, руб./руб.	0,66	0,70	0,04	106,23
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	28282	30462	2180	107,71
Средняя заработная плата, тыс. руб.	137,96	150,06	12,10	108,77

 

     Анализ технико-экономических показателей ООО «Кодинсклесторг» показал, что основной показатель хозяйствования – выручка от продажи продукции увеличился в отчетном году на 1461 тыс. руб. и составил 319970 тыс. руб., произошло это за счет расширения объемов выпуска и продажи продукции предприятия.

     Рост выпуска продукции сопровождался увеличением материальных затрат и соответственно, материалоемкости, в результате чего прирост показателя составил 0,04 руб.

     Численность работником организации сократилась в отчетном периоде на 2 человека, но производительность труда увеличилась на 22,5 тыс. руб. по причине роста выручка. Вследствие сокращения среднесписочной численности и роста расходов на оплату труда на 2180 тыс. руб. увеличилась и среднегодовая заработная плата – на 12,10 тыс. руб.

    Рост стоимости основных фондов организации не сопровождался увеличением фондоотдачи, а, напротив, фондоотдача снизилась на 4,84 руб./руб.

 

2.2. Планирование аудиторской  проверки

 

     Термин «Понимание деятельности аудируемого лица» в рамках изучения специфики обзорной проверки и ее коренных отличий от комплексного аудита финансово-хозяйственной деятельности имеет принципиальное значение. Важность понимания особенностей хозяйствования при проведении комплексного аудита описана при проведении обзорной проверки еще более возрастает, и из важных она переходит в разряд определяющих.

     Для наиболее полного раскрытия термина «Понимание деятельности аудируемого лица» необходимо рассмотреть процесс постижения аудитором специфики бизнеса клиента. Этот процесс, хотя и непрерывный, но неоднородный. В соответствии со своей неоднородностью он допускает разделение на три этапа. Основанием для выделения этапов является доступ к информации клиента. Степень открытости информации изменяется от доступа только к публикуемой отчетности на этапе заключения договора до практически полного доступа (за исключением некоторых ситуаций, например, особого доступа к государственной тайне). Исходя из этого возможно обособление процессов первичного (предварительного), промежуточного и комплексного понимания деятельности клиента.

      В понятии  первичного понимания деятельности  проверяемого субъекта входит  анализ ряда факторов, информация  о которых не является закрытой  и доступна на преддоговорном  этапе отношений с клиентом. Согласно действующему законодательству аудита в систему первичного понимания деятельности ООО «Кодинсклесторг» включался анализ следующих факторов.

     1. Общие экономические факторы – факторы, характерные в целом для экономики страны, в том их контексте, в котором они имеют отношения в деятельности конкретного субъекта, а так же качественная оценка их влияния (определение направления влияния, интенсивности воздействия того или иного фактора, в наиболее общих чертах – степени влияния).