Учет,аудит запасов компании и анализ обеспеченности ими

 

Аудитор должен убедиться, что продукция, учтенная на счете 1320 "Готовая продукция", полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного проведения аудита готовой продукции имеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организации должны проводится систематические проверки исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организациях должны проводиться систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичности производства.

Аудитор должен проверить правильность исчисления отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию, остатки на складах; правильность определения производственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам. С этой целью исследуется правильность определения процентного отношения отклонений фактической себестоимости продукции от учетной цены и умножения его на стоимость отгруженной продукции и остатков готовой продукции на складе на конец месяца. В заключение аудитор проверяет правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции [20].

 

 

3.2 Анализ обеспеченности запасов  и затрат источниками средств  для их формирования

 

 

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами рассчитывается делением величины собственных источников покрытия запасов и затрат к стоимости запасов и затрат.

Величина собственных запасов и затрат равна разнице величины источников собственных средств и величины внеоборотных активов. Таким образом,

 

КСОZ =(9236—7200)/6,203 = 0,3282          (1)

 

Предельное нижнее ограничение по данному коэффициенту КСОZ ³ 0.6¸ 0.8. Расчет показывает, что запасы и затраты не обеспечены в достаточной мере собственными источниками средств.

Так как запасы и затраты не обеспечены собственными источниками средств, требуется определить, насколько они покрываются размером собственного капитала в сумме с долгосрочными кредитами и займами. Сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств является стабильным источником финансирования. Она называется перманентным, т. е. постоянным капиталом.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными и долгосрочными заемными источниками средств находят делением суммы собственных (включая задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов и платежей) и долгосрочных источников формирования запасов и затрат к стоимости запасов и затрат.

Величина собственных и долгосрочных заемных источников запасов и затрат равна разнице величины соответствующих источников средств и величины внеоборотных активов:

 

KTОZ=(9236+4129—7200)/6203 = 0,994            (2)

 

Постоянный капитал предприятия также не покрывает величину запасов и затрат. Постоянных источников, как и собственного капитала, недостаточно даже для покрытия внеоборотных активов. Для оценки степени покрытия указанных активов всеми основными видами источников переходят к расчету следующего коэффициента.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными, долгосрочными и краткосрочными заемными источниками рассчитывается делением суммы собственных, долгосрочных и краткосрочных источников формирования запасов и затрат к стоимости запасов и затрат.

Величина собственных, долгосрочных и краткосрочных заемных источников запасов и затрат равна разнице величины соответствующих источников средств и величины внеоборотных активов. Таким образом,

 

Kå ОZ=(9236+4129+4201-7200)/6203=1,062           (3)

 

Оценивая коэффициенты автономии и соотношения заемных и собственных средств, можно сказать, что предприятие не обладает достаточной степенью независимости от заемных источников. Собственных источников хватает лишь на покрытие незначительной части оборотных активов. Запасы финансируются в большей степени за счет обязательств. Для повышения финансовой устойчивости организации необходимо наращивать долю собственных источников. Причем привлечение акционерного капитала для этих целей при убыточной работе предприятия не обеспечит прироста собственного капитала. Поэтому руководству необходимо изыскивать способы повышения эффективности работы предприятия (деловой активности и рентабельности), принимать ориентацию производства, обеспечивающую получение прибыли.

 

При анализе обеспеченности запасов и затрат источниками средств определяют три показателя обеспеченности:

П1 – излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств;

П2 – излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников;П3 – излишек (+), недостаток (-) общей величины источников.

Данные показатели трансформируются в 3-х факторную модель М = (П1; П2; П3), в которой при положительной величине показателю дается значение «1», при отрицательной величине - «0». На практике модель дает 4 типа финансовой устойчивости:

М = (1,1,1) – абсолютная финансовая устойчивость;

М = (0,1,1) – нормальная финансовая устойчивость;

М = (0,0,1) – неустойчивое финансовое состояние при возможном восстановлении платежеспособности;

М = (0,0,0) – кризисное (критическое) финансовое состояние.

 

Таблица7

Анализ обеспеченности запасов и затрат источниками средств

Наименование показателя	Методика расчета	На конец 2011 года	На конец 2012 года	Изменение (+,-)
А	1	2	3	4
1. Собственный капитал	итог разд. III +строки (640+650) баланса	109723	52516	-57207
2. Внеоборотные активы	Итог разд. I	135931	321463	185532
3.Собственный оборотный капитал	Строки (1 – 2)	-26208	-268947	-242739
4. Долгосрочные кредиты и займы	Итог разд. IV	54834	254460	199626
5.Собственный оборотный долгосрочный  заемный капитал	Строки (3+4)	28626	-14487	-43113
6. Краткосрочные кредиты и займы	Итог разд. V строк (640+650)	51636	54203	2567
7.Общая величина источников средств  для формирования запасов	Строки (5+6)	80262	39716	- 40546
8.Общая величина запасов	Строки (210+220) баланса	79388	129233	49845
9. Излишек (недостаток) собственного  оборотного капитала (П1)	Строки (3-8)	-105596	-398180	-292584
10. Излишек (недостаток) собственного  оборотного и долгосрочного заемного капитала (П2)	Строки (5-8)	-50762	-143720	-92958
11. Излишек (недостаток) общей величины источников средств	Строки (7-8)	874	-89517	-90391
12. Тип финансовой устойчивости	М = (П1; П2; П3)	0;0;1	0;0;0	-

 

 

В результате проведённых расчетов видно, что тип финансовой устойчивости изменился по сравнению с прошедшим годом в худшую сторону. Об этом говорит недостаток собственного оборотного капитала на конец 2012 года в размере 398180 тыс. тенге, что меньше показателя предыдущего года на 292584 тыс. тенге, недостаток собственного оборотного и долгосрочного заемного капитала на конец отчетного года в размере 143720 тыс. тенге, что меньше показателя предыдущего года на 92958 тыс. тенге и недостаток общей величины источников средств, который равен 89517 тыс. тенге, что меньше показателя 2011 года на 90391 тыс. тенге

В результате предприятие имеет модель финансовой устойчивости М=(0;0;0) – кризисное (критическое) финансовое состояние.

Исходя из этого, можно сделать вывод о чрезмерном привлечении заемных средств и увеличении общей величины запасов, замедляющих ликвидность предприятия.

В данной ситуации можно оптимизировать структуру пассива. Финансовая устойчивость может быть достигнута путем снижения запасов, наращивания выпуска продукции при снижении себестоимости.

 

 

3.3 Выявление путей и резервов  повышения эффективности использования  запасов

 

 

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия.

1. Отлаженная работа с поставщиками.

Заказы на приобретение материалов должны делаться только после того, как одобрен выбор поставщика. Для этого можно составить специальные перечни поставщиков. Ведение таких перечней сокращает время, расходуемое на поиск необходимой информации, что при повторе заказа существенно снижает затраты отдела снабжения. Такой перечень должен постоянно пополняться новой информацией о товарах или возникающих проблемах с действующими поставщиками. На данном предприятии отсутствуют записи проведения анализа поставщиков. Для проведения объективного анализа должна быть разработана методика, которая максимально бы предоставляла алгоритм выбора и оценки поставщиков на основании выполнения установленных критериев по конкретным позициям. Материалы закупаются на основании 3-х основных критериев: цена, качество и сроки.

В связи со всем вышеизложенным для предприятия особенно важно:

• вести оценку и повторную оценку поставщиков с целью определения наиболее выгодных для него партнеров;
• определить критерии оценки поставщиков.

Также отрицательным в учете расчетов с поставщиками является несвоевременное оформление документов по поступлению материалов. Необходимо установить четкие сроки сдачи сотрудниками первичной документации.

2. Проверка качества материалов, укомплектованности поставок при  получении материалов.

Информация о необходимых материалах формируется на уровне бригады и передается начальнику отдела материально-технического снабжения, либо в случае больших заказов техническому директору. Контроль закупленных материалов осуществляется только визуально - по количеству и качеству. Этого может оказаться не всегда достаточным. При выявлении брака осуществляется замена товара. При необходимости, оформляется претензия, а в особых случаях - отказ от покупки у данного поставщика с последующим исключением данного поставщика из действующего реестра поставщиков. Нужно описать требования к закупаемой продукции и в дальнейшем осуществлять контроль закупаемых материально-производственных запасов согласно этим требованиям.

3. Соблюдение условий хранения  материалов.

Должна быть минимизирована вероятность порчи материалов на складе. Для этого нужно соблюдать правила пожарной безопасности, исключить хранение на открытом воздухе. Необходимо минимизировать потери запасов в результате краж, злоупотреблений, порчи, непроизводительного расходования, для этого нужно правильно организовать охрану складских помещений.

Кроме того недостаток материалов нарушает режим работы предприятия, в то время как излишек замедляет оборачиваемость оборотных средств, увеличивает расходы на хранение, загружает складские помещения. На складе можно применить систему maximum - minimum. Запас maximum - это сумма всех запасов, minimum - текущий запас + гарантированный. Производится сравнение фактического наличия с max. и min. и делаются выводы о величине запасов. Считается нормальным если minimum>фактическое наличие > minimum. Анализ проводят по каждому материалу в отдельности. По тем материалам, где фактический запас превышает minimum нужно применить меры или продать материалы или отсрочить следующую поставку. Если запасы меньше minimum, нужно принять меры по закупке материалов.

4. Регулярное проведение инвентаризаций.

В организации инвентаризации должны проводиться через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. На данном предприятии нет установленного графика проведений проверок. На данный момент документированная процедура по проведению инвентаризаций на предприятии отсутствует.