Учет,аудит запасов компании и анализ обеспеченности ими

- средневзвешенной стоимости;

- оценки запасов по ценам  первых покупок (ФИФО). расчеты

Исходя из влияния каждого способа на отчет о прибылях и убытках (в плане оценки использованных запасов), на финансовый баланс (в плане оценки остатков запасов) необходимо сделать обоснованный выбор применяемого способа расчета себестоимости запасов.

Метод оценки по специфический идентификации предполагает расчет себестоимости единицы запаса, которые обычно не является взаимозаменяемым, или товаров, услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Себестоимость реализованных производственных запасов списываются по ценам приобретении или производства, поэтому себестоимость остатков не требует пересчета.

Средневзвешенная стоимость запасов рассчитывается как отношение общей стоимости запасов за период к количеству этих запасов в этом же периоде. По этой средней цене списывается себестоимость реализованной продукции и пересчитывается стоимость остатков в местах хранения.

Важнейшей предпосылкой организации учёта материалов является их оценка. Оценка стоимости запасов в бухгалтерском учёте очень важна, потому, что от неё зависит себестоимость проданных материально-производственных запасов и тем самым доход за отчётный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе, также влияет на сумму текущих запасов.

В национальной практике предприятиям разрешено применение всех методов оценки запасов, что должно быть отражено в его учетной политике. Можно выделить следующие основные факторы, влияющие на решение задачи оценки запасов:

- имеется больше, чем один способ  оценки материально-производственных  запасов;

- выбранная основа может не  быть лучшей для расчета дохода, но может быть простейшей для вычисления;

- это может быть конкретный  способ, используемый только в  конкретной отрасли;

- чем выше стоимость запаса  в остатках, тем больше будут  доходы, рассчитанные к указанному  сроку, и, следовательно, на первый  взгляд, организация выглядит привлекательной для покупателя и кредитора.

На практике руководство предприятия будет стараться применить основу, отвечающую его интересам.

В соответствии, МФСО IAS 2 «запасы» оцениваются по : наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Оценка запасов по себестоимости.

Как и методы оценки запасов, себестоимость запасов зависит от большого количества разнообразных факторов. Основными из них являются: изменение цен и транспортных тарифов, длительность нахождения на складах и в производственных цехах и др.

Себестоимость запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Себестоимость продукции организации, занимающейся производством продукции, включает: стоимость, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с производством продукции.

Оценка запасов по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов является наиболее подходящей базой для оценки запасов, но иногда запасы в финансовой отчетности могут быть показаны ниже их себестоимости. Такими причинами могут быть физический износ, устаревание товаров, падение цен. В таких случаях при реализации запасов часть расходов становится несовместимой, возникает необходимость определить сумму, которую можно будет получить от продажи данных запасов после вычета всех расходов по реализации. Для этого стоимость запасов сравнивается с чистой стоимостью реализации, и если последняя меньше себестоимости запаса, то оценка запаса уменьшается до цистой стоимости реализации. В основу такого подхода заложен принцип осмотрительности (консерватизма).

Чистая стоимость реализации запасов равна предполагаемой цене реализации в ходе обычной хозяйственной деятельности за вычетом расходов на комплектацию и организацию их продажи.

Разность между оценочной ценой и затратами на доведение до состояния готовности к продаже называется чистой стоимостью реализации.

Выделяют определенные правила, по которым производится оценка запасов по чистой стоимости реализации:

- если запасы предназначены  для реализации, то расчет проводят  на основе текущих цен реализации;

- если запасы предназначены  для реализации по заключенным  договорам, то расчет проводят  по цене договора в объеме, предназначенном для выполнения  договора. Запасы, превышающие необходимый  объем договора, оцениваются по  текущим ценам;

- сырье и материалы не оцениваются  по чистой стоимости реализации, если готовая продукция, выпущенная  на их основе будет продана  по цене равным или превышающим  себестоимость. Если такой уверенности  нет, сырье и материалы оцениваются  по их чистой стоимости реализации.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации запасов.

Чистая стоимость реализации должна рассматриваться либо для отдельных единиц, либо для товарных групп.

Для определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации запасов используются методы: постатейный, основных товарных групп, общего уровня запасов.

Постатейный метод - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования запасов. Эти меньшие цифры складываются вместе и дают общую оценку.

Метод основных товарных групп - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждой группы запасов. Выбранные цифры каждой группы складываются вместе, и определяют тем самым общую оценку.

Метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех запасов.

Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости непосредственно относящимся к событиям, после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода.

Все списания до чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.

Организация обязана в учётной политике заранее установить метод первоначального расчёта чистой стоимости реализации.

Цена на одни и те же материалы при приобретении в течении отчётного периода варьирует и для того, чтобы правильно оценить, сколько стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из четырёх методов оценки себестоимости  запасов.

Приемку товаров со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально-ответственное лицо предприятия-покупателя (получателя) товаров. Как правило, на складе поставщика товары получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество товаров.

Для получения товаров со склада поставщика материально-ответственному лицу выдается доверенность.

Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для представительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному) (ст.167 Гражданского кодекса Республики Казахстан) [15]. К использованию на территории Республики Казахстан допущены следующие формы доверенностей:

• типовая межведомственная форма №2-М с корешком, на котором производятся записи о выдаче и использование доверенности с соответствующими реквизитами;
• типовая межведомственная форма №М-2а, которая предусматривает ведение заранее пронумерованного и прошнурованного журнала учета выданных доверенностей (типовая межведомственная форма №М-3). Журнал учета выданных доверенностей хранится у лица, ответственного за выдачу и регистрацию доверенностей.

Доверенности выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер, заверяют печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица, на имя которого она выдана, не производится.

Перечень товаров, подлежащих получению со склада поставщика (отправителя), записывается на оборотной стороне доверенности. Если ассортимент велик или же однороден по наименованиям, но с большим разнообразием цен, то запись может производиться в одну строчку с указанием общего количества и суммы.

В случаях, когда товары подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным, доверитель может выдать поверенному лицу одну доверенность, но в ней должны быть указаны номера и даты выдачи всех накладных. Если товары подлежат получению одним поверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Доверенность, независимо от срока ее действия, передают отправителю в момент первого получения материальных ценностей.

Материально-ответственное лицо, получившее доверенность после получения товаров независимо от того получены они полностью или по частям, предоставляет в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче товаров на склад.

МОЛ, не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают.

Неиспользованные доверенности возвращают доверителю на следующий день по истечении срока доверенности. При возвращении неиспользованной доверенности в Журнале учета (неиспользованных доверенностей) выданных доверенностей или в корешке доверенности производят отметку "не использована".

Такие доверенности хранятся до конца отчетного периода, по окончании отчетного периода неиспользованные доверенности аннулируют.

Поставщиком (отправителем) при отпуске товаров частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в 3-х экз. с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи.

При этом один экземпляр накладной передают получателю товаров, второй прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском товаров. Третий экземпляр накладной передают в бухгалтерию. По окончании отпуска товаров доверенность сдают в бухгалтерию с документами на отпуск последней партии товаров по доверенности.

Отпуск товаров по доверенности не следует проводить в следующих случаях:

• предъявления доверенности с незаполненными реквизитами или же с поправками или подчистками;
• отсутствия документов удостоверяющего личность получателя;
• окончания срока доверенности;
• получения сообщения об аннулировании;
• прекращение деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени которого была выдана доверенность.

При доставке товаров на склад покупателя автотранспортом МОЛ (заведующий складом, кладовщик) принимает у поставщика товар по количеству мест и массе - брутто и сопоставляет их с данными транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах

В случае если недостача или других расхождений с данными транспортной накладной не обнаружено МОЛ подтверждает приемку штампом предприятия и росписью в ТТН. Один экземпляр накладной остается у МОЛ, получившего товар, второй возвращается лицу, доставившему товар на склад покупателя.

При выявлении расхождения между фактическими данными и отражениями в ТТН проверке подвергается каждое место, о чем д. б. составлен акт. В акте отражают данные о выявленных расхождениях, как правило, указывают только те товары, по которым установлены расхождения. Материальные ценности, по которым отклонения не выявлены, в акте не приводят, но производят запись: "По остальным ТМЦ расхождений нет". Акт о выявленных расхождениях составляют в 2-х экземплярах, его подписывают лица производившие прием-передачу товаров. Один экземпляр акта отсылаю поставщику, а другой оставляют у МОЛ получателя, далее передают в бухгалтерию.

Акт служит основанием для предъявления поставщику претензии.

При доставке товаров железнодорожным транспортом приемка сырья и товаров должна проводиться в месте разгрузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель получателя товара принимает товары на основании сопроводительного документа - накладной на перевозку груза в присутствии представителя перевозчика и, если есть необходимость, представителя поставщика товара (но если есть необходимость), но если это не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя.