Учет,аудит запасов компании и анализ обеспеченности ими

К фактическим затратам на приобретение материальных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных запасов;
• таможенные пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Оценка материальных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости.

Оценка материальных запасов по наименьшей из себестоимостей реализации в разрезе методов.

Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными и международными стандартами учета и отчетности, материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Для определениянаименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации материальных запасов могут быть использованы следующие методы:

• постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования материальных запасов;
• метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы материальных запасов;
• метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех материальных запасов.

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости материальных запасов, предусмотренных МСБУ (IAS) №2 «Запасы». При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретных обстоятельств.

Существуют и дополнительные методы оценки материальных запасов. Это методы оценки материальных запасов по наименьшей себестоимости и рыночной стоимости и метод оценки стоимости с использованием валовой прибыли или метод оценки товара в розничной торговле.

При этом себестоимость материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно – заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно – заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение [4].

Метод рыночной стоимости. Когда полезность товаров не столь велика, как их себестоимость, необходим отход от правила установления цены материальных запасов на основе себестоимости. Полезностью товаров обычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного метода оценки материальных запасов. Для расчета термин "рыночная стоимость" означает текущую восстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могут учитываться как все материальные ценности вместе, так и каждая статья в отдельности.

Метод розничных цен используется в розничной торговле. Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи.

Предприятия могут оценивать материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации. Применяемый метод оценки запасов используется в течение отчетного периода.

Методы определения себестоимости и оценки запасов

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости материальных запасов, предусмотренных МСБУ (IAS) №2 «Запасы»:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск);

- метод специфической идентификации.

При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы материальных запасов. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы материальных запасов.

При применении в учете периодической системы инвентаризации данный метод является методом средневзвешенной стоимости. При непрерывной системе этот метод является методом скользящего среднего, поскольку каждая продажа основана на самом последнем среднем показатели, который применялся до следующей закупки. Если цена следующей закупки отличается от последнего среднего показателя, необходимо рассчитать новый средний показатель стоимости.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел – первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних по времени закупок.

Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к. компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в материальные запасы на конец периода. В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как сумма материальных запасов на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах. Сумма конечных материальных запасов будет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.

Основная цель при выборе учета материальных запасов в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

• внесение изменений в учетную политику предприятия;
• осуществление перехода с одного метода учета материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);
• своевременное отражение корректировки остатков материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

Таким образом, пребывание материальных запасов на предприятии предполагает 3 этапа: стадия приобретения, стадия ожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения (Приложение А).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И  УЧЕТ ЗАПАСОВ В  ТОО «KZ Impex»

 

2.1Характеристика и организация  учета материальных запасов в  ТОО «KZ Impex»

 

 

Товарищество с ограниченной ответственностью «KZ Impex» создано 8 октября 2001 года, на неограниченный срок деятельности на основании Гражданского кодекса РК (общая часть) с внесенными изменениями и дополнениями, Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.98г. с внесенными изменениями и дополнениями 24.12.2012 г, Закона РК «О лицензировании» от 17.04.95 г (2007 г). с внесенными изменениями и дополнениями от 06.03.2013, закона Республики Казахстан «О частном предпринимательстве» от 08.01.2013., является субъектом малого предпринимательства.

ТОО «KZ Impex « является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, действует по принципу полного хозяйственного расчета и несет ответственность за выполнение обязанностей перед государственным бюджетом.

Товарищество с ограниченной ответственностью «« перерегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан 07.02.2003г. (Свидетельство о перерегистрации № 237-1930-Ю-ТОО от 16.04.2011г), Форма собственности - частная.

ТОО «KZ Impex « присвоен РНН 302000002548 Налоговым комитетом по г. Темиртау Свидетельством налогоплательщика РК от 25.05.2003г. №0001256, серия 30.

Основной вид деятельности согласно уставу – строительства полной выемки запасов, сбыт товара пределах РК и СНГ, коммерческая деятельность

Нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность бухгалтерии, является положение о бухгалтерии.

Финансовый учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в тенге с применением компьютерной программы «1С : Предприятие 8». Модификации программ применяются в зависимости от потребностей предприятия и усовершенствования продукта.

Для обеспечения деятельности ТОО «KZ Impex» путем объединения вкладов его Участников сформирован и полностью оплачен Уставный капитал Товарищества в размере 460 005 (четыреста шестьдесят тысяч пять) тенге.

Уставный капитал ТОО «KZ Impex»  может быть увеличен или уменьшен. Условия и порядок увеличения или уменьшения уставного капитала определяются в соответствии с Законом РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.98 г.

Учетная политика составлена на основе допущений, что:

• для ТОО «KZ Impex» она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
• активы и обязательства ТОО «KZ Impex» существуют обособленно от активов и обязательств собственников ТОО «KZ Impex» (допущение имущественной обособленности);
• факты хозяйственной деятельности ТОО «KZ Impex» относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени Поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности);
• ТОО «KZ Impex» действует и будет действовать в обозримом будущем;
• принятая ТОО «KZ Impex» учетная политика применяется последовательно из года в год.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике ТОО «KZ Impex» в денежных передвижениях за текущий период не производится.

При разработке учетной политики были применены концепция и основные принципы. При этом каждый финансовый год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря.

Все хозяйственные операции, проводимые ТОО «KZ Impex», оформляются первичными оправдательными документами, на основании которых ведется финансовый учет.

Для оформления фактов хозяйственной деятельности ТОО «KZ Impex» применяет Типовые формы первичных документов, утвержденных приказом Министерства финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 с 01.01.2013, и формы первичных документов, предусмотренные в программе «1 С» предприятия.

Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов, обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном программой «1С» предприятия, на базе которого ведется финансовый учет в ТОО «KZ Impex».