Учет,аудит запасов компании и анализ обеспеченности ими

Не включаются в стоимость запасов, а списываются на расходы периода:

- сверхнормативные потери сырья, трудовых затрат и т.п.

- затраты на хранение. Себестоимость  готовой продукции фиксируется  при передаче на склад и  в дальнейшем, как правило, не  увеличивается. Однако затраты на  хранение, необходимое по технологии  производства (например, выдержка вина) - увеличивает стоимость запасов.

- административные расходы, кроме  относящихся непосредственно к  производству 

- сбытовые расходы 

Затраты по займам включаются в стоимость строго определенных запасов, если предприятие выбрало альтернативный метод учета затрат по займам.

Поскольку методы учета и порядок признания элементов финансовой отчетности устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета, то при переходе на международные стандарты в Казахстане изменили план счетов, чтобы упростить бухгалтерам сбор информации и построение финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

МСФО 2 не требует, что тот или иной метод оценки запасов должен применяться ко всем запасам предприятия. Следовательно, допускается оценивать разные классы запасов - разными методами, исходя из логики материальных потоков.

Таким образом, согласно МСФО 2, предприятие обязано применять один и тот же метод внутри каждого класса запасов в пределах одного хозяйственного сегмента.

В соответствии с МСФО 2 раскрытию в финансовой отчетности подлежит следующая информация о запасов:

- Учетная политика, в т.ч. метод  расчета стоимости запасов 

- Общая балансовая стоимость  запасов, с постатейным раскрытием  в принятой предприятием классификации

- Балансовую стоимость запасов, учитываемую по чистой стоимости  реализации 

- Сумму дооценки ранее уцененных  запасов, признанную как доход.

- Обстоятельства, обосновывающие  дооценку ранее уцененных запасов 

- Балансовую стоимость запасов, заложенных в обеспечение обязательств.

Также международный стандарт финансовой отчетности в части учета и оценки запасов рекомендует использовать следующие необходимые технологии и процедуры:

- Регулярная, как минимум - по окончании  отчетного периода (года) - инвентаризация запасов с целью выявить запасы, возможная чистая цена продаж которых упала ниже балансовой стоимости.

- Практика установления возможной  цены продаж и принятия обоснованных  решений по обязательным уценкам  и дооценкам запасов.

Переход на МСФО в Казахстане обеспечит более жесткое регулирование оценки запасов. можно сделать вывод о том, что в своих целях предприятия могут применять различные методы оценки запасов. Выбор одного из методов может обеспечить предприятию меньший налог на прибыль, как это видно в первом примере, или наоборот, если оценивается бизнес, выбор других методов позволит увеличить стоимость запасов, оставшихся на предприятии.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы», основной вопрос в учете  запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующего дохода от реализации.

По МСФО 2 «Запасы» оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. При этом, фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.

При этом себестоимость  запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение  запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно - заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. [9 с 35]

Затраты на переработку  запасов (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обсуловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг). [5, с.132]

Чистая стоимость реализации  запасов представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

- данные материальные запасы  были повреждены;

- они частично или полностью  устарели;

- их продажная цена снизилась.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы», возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж. Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, физического или морального устаревания, снижения их продажной стоимости, т.е. цена продажи ниже себестоимости. В этом случае определяется возможная чистая цена продажи или переоценка по возможной чистой цене продаж. Переоценка производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этом необходимо соблюдение следующего порядка:

- если активы предназначены  для реализации, расчеты производятся  на основе текущих рыночных  цен реализации;

- если активы предназначены  для продажи по заключенным  контрактам, расчеты производятся  по контрактным ценам в объеме, предусмотренном контрактом, а оставшиеся запасы переоцениваются по текущим рыночным ценам;

- сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция будет  реализована по ценам равным  или превышающим себестоимость, в противном случае они переоцениваются  по восстановительной стоимости.

Разница по переоценке списывается в расход в отчетном периоде, в котором такая разница была установлена. Если запасы сохраняются в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде происходит переоценка по новой возможной чистой цене продаж. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продаж. [6, с.190]

Фактической себестоимостью  запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан).

Затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.

Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию. [6,с.191]

Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса. Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и на административно-управленческие расходы.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например при изготовлении продукции для конкретных заказчиков.

К фактическим затратам на приобретение  запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые предприятиям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  запасов;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации, через которую приобретены  материальные запасы;

- затраты по заготовке и доставке  запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

Оценка  запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости.

2) Оценка запасов по наименьшей  из себестоимостей реализации  в разрезе методов

Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными им международными стандартами учета и отчетности, материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации  запасов могут быть использованы следующие методы:

-- постатейный метод, при котором  выбирается наименьшее значение  из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации  каждого наименования  запасов;

-- метод основных материальных  групп, при котором выбирается  наименьшее значение из балансовой  стоимости и чистой стоимости  реализации группы  запасов;

-- метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение  из балансовой стоимости и  чистой стоимости реализации всех  запасов. [7, с.173]

Методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретных обстоятельств.

Существуют и дополнительные методы оценки  запасов. Это методы оценки запасов по наименьшей себестоимости и рыночной стоимости и метод оценки стоимости с использованием валовой прибыли или метод оценки товара в розничной торговле.

При этом себестоимость  запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение  запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно - заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Метод рыночной стоимости. Когда полезность товаров не столь велика, как их себестоимость, необходим отход от правила установления цены запасов на основе себестоимости. Полезностью товаров обычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного метода оценки запасов. Для расчета термин "рыночная стоимость" означает текущую восстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могут учитываться как все материальные ценности вместе, так и каждая статья в отдельности.

Метод розничных цен используется в розничной торговле. Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи. [8, с.21]

Предприятия могут оценивать материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенной стоимости, ФИФО.

Наиболее общую формулировку понятия запасы дает своей книге «Логистика» Гаджинский А. М.:  - «Материальные запасы – это находящиеся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления» [3, с.184].