Учет затрат, отчетность и калькулирование себестоимости продукции растениеводства (зерновых)

После доработки (очистки  и сушки) получено 15100 ц – полноценного зерна  и  2900 ц используемых зерноотходов (содержание полноценного зерна в  них составляет 40%).

Движение зерна за отчетный период выглядит следующим  образом:

Полноценное зерно

13000 ц – сдано заготовительным  организациям;

1080 ц – отпущено  на посев;

120 ц – потери зерна  при хранении;

90 ц остаток на складе  на конец отчетного периода;

Зерноотходы

800 ц – использовано  на корм скоту;

2100 ц – отпущено  в переработку на комбикорм  (в организации).

Плановая (нормативно-прогнозная) себестоимость одного центнера зерна  полноценного – 35 тыс. руб.

Отразим последовательность ведения на счетах бухгалтерского учета движение продукции и калькуляции фактической себестоимости продукции озимой ржи (по плановой себестоимости) в табл. 1.

Таблица 1

Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия  продукции озимой ржи

 

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Расчет	Сумма, тыс. руб.
		дебет	кредит
1	Принято к учету зерно озимой ржи (в бункерной массе) в оценке по плановой себестоимости	10	20-1	21800*35	763000
2	Отпущено зерно на доработку  в оценке по плановой себестоимости	10	20-1	21800*35	763000
	Получено после доработки в  оценке по плановой себестоимости: Полноценного зерна Используемых зерноотходов	10-1   10-7	20-1   20-1	15100*35   2900*13	528500   37700
3	Отпущено полноценное зерно  в оценке по плановой себестоимости: Заготовительным организациям На посев	90-2   20-1	10-1   10-1	13000*35   1080*35	455000   37800
4	Списаны потери зерна на расходы организации (при хранении в пределах норм естественной убыли) в оценке по плановой себестоимости	94 20	10-1 94	120*35	4200
5	Отпущены зерноотходы в оценке по плановой себестоимости: На корм скоту В переработку (производ-ство комбикорма)	20-2   20-3	10-7   10-7	800/13   2100*13	10400   27300

 

Определим сумму затрат, подлежащую распределению на полноценное зеро и зерноотходы: 613700 – 53690 =560010 тыс. руб.

Распределим затраты  по видам продукции и определим  фактическую себестоимость 1 ц зерна  и 1 ц зерноотходов (табл. 2)

Используемые зерноотходы  в пересчете на полноценное зерно  составляют 1160 ц (2900*40/100).

Таблица 2

Ведомость распределения  затрат и определения фактической  себестоимости продукции озимой ржи

Продукция	Валовой сбор после доработки, ц	Валовой выход продукции в пересчете  на полноценное зерно, ц	коэффициенты (проценты) распределения затрат	Распределение фактической суммы  затрат между видами продукции, тыс. руб.	Фактическая себестоимость 1 ц, тыс. руб.
Полноценное зерно	15100	15100	92,87	520081,3	34,441
Используемые зерноотходы	2900	1160	7,13	39928,7	13,776
Итого	х	16260	100	560010	х

 

Определяем и списываем  на соответствующие счета калькуляционные  разницы между фактической и  плановой стоимостью продукции озимой ржи (табл. 3).

Таблица 3

Продукция	Валовой сбор, ц	Затраты на производство, тыс. руб.		Калькуляционные разницы, тыс. руб.
		факт	план	всего	На единицу продукции
Полноценное зерно	15100	520081,3	528500	-8418,7	-0,558
Используемые зерноотходы	2900	39928,7	37700	+2228,7	+0,769

 

Калькуляционная разница  на единицу продукции составляет: по зерну – 0,558 тыс. руб. и подлежит списанию « красным сторно» по видам расхода продукции на сумму 8418,7 тыс. руб.; по зерноотходам – 0,769 тыс. руб. и подлежит списанию дополнительной записью по направлениям движения продукции на сумму 2228,7 тыс. руб.

Отразим на счетах бухгалтерского учета списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции озимой ржи (табл. 4).

Таблица 4

Отражение на счетах бухгалтерского учета списание калькуляционных  разниц между фактической и плановой себестоимостью продукции озимой ржи

 

№ п\п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
		дебет	кредит
1	Отражение в учете  списания калькуляционных разниц по полноценному зерну (по направлениям движения) Бухгалтерская запись: На реализацию На посев На остатки на складе	90-2 20-1 10-1	20-1 20-1 20-1	7254,00 602,64 562,06
2	Отражение в учете  списания калькуляционных разных по используемым зерноотходам (по направлениям использования). Бухгалтерская запись: На корм скоту В переработку	20-2 20-3	20-1 20-1	615,20 1613,50

 

Себестоимость зерновых отходов можно исчислить и  другим способом. Валовой выход продукции озимой ржи в пересчете на полноценное зерно составил 16260 ц (15100+1160). Фактическая себестоимость 1 ц полноценного зерна – 34,441 тыс.руб. (560010/16260).

Определяем фактическую  себестоимость используемых зерноотходов. Для этого фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна необходимо умножить на количество центнеров полноценного зерна, содержащегося в зерноотходах и разделить на количество полученных зерноотходов.

В специализированных семеноводческих  хозяйствах  общие затраты на выращивание и уборку зерновых культур  распределяют между семенным зерном и зерновыми отходами. Прямые затраты (семена, средства защиты растений, удобрения, оплата труда и др.) включают в себестоимость каждой репродукции. Косвенные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные и др.), приходящиеся на семенное зерно, распределяются между соответствующими репродукциями (суперэлита, элита, первая, вторая и остальные репродукции) пропорционально их стоимости по действующим ценам реализации.

Себестоимость 1 ц семян каждой репродукции определяется делением исчисленных сумм затрат, приходящихся на семена данной репродукции, на физическую массу (после сушки и очистки) зерна.

Измельченная солома на органические удобрения принимается  к учету в нормативной оценке, которая разрабатывается и утверждается в соответствии с учетной политикой  организации.

Таким образом, калькулирование  предусматривает группировку издержек в аналитических разрезах для определения себестоимости продукции с использованием соответствующих приемов и способов исчисления.

 

3.3. Проблемы  разработки рекомендаций по совершенствованию  учета затрат, отчетности и калькулирования себестоимости продукции растениеводства

 

В результате смены командно-административной системы на социально-ориентированную  экономику в Республике Беларусь произошли соответствующие изменения  во всех сферах деятельности человека. Возникли новые организационно-правовые формы  хозяйствования, преобразовались социально-экономические  отношения и др. Все это сделало необходимым изменения существовавшей системы бухгалтерского учета и в особенности пересмотр состава, структуры и содержания бухгалтерской отчетности в соответствии с принятой в мире практикой.

Одним из приоритетных вопросов учета предприятий АПК на современном  этапе является адаптация бухгалтерской отчетности в соответствии с Международными стандартами бухгалтерской отчетности (МФСО). Национальный бухгалтерский учет мало приспособлен к отражению особенностей рыночной экономики. Переход предприятий на МФСО осуществляется на основе Государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета, Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, принятых постановлением Правительства Республики Беларусь, направленных на совершенствование бухгалтерского учета и отчетности.

Одной из важных проблем  и недостатков белорусской отчетности является то, что она составляется, прежде всего, для предоставления вышестоящим организациям и контролирующим органам. Отчетность, изготовленная в соответствии с МСФО, используется, главным образом, инвесторами и акционерами компании.

Именно поэтому составление  отчетности по МСФО необходимо только крупным агропромышленным предприятиям, заинтересованным в выходе на международный  рынок. Таких предприятий  в республике мало, следовательно, одним из ключевых проблем адаптации является то, что для большинства предприятий АПК составление отчетности на принципах МСФО не имеет никакого практического значения.

Одной из главных проблем  адаптации отчетности АПК в соответствии с МСФО является переход на концепцию «содержание превыше формы». У нас же используется концепции «форма превыше содержания».

Рассмотрим состав бухгалтерской  отчетности по МСФО и в некоторых  странах СНГ (табл.4).

Таблица 4

Состав бухгалтерской  отчетности разных стран

 

№п\п	По МСФО	В Беларуси	В Украине
1	Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс
2	Отчет о прибылях и убытках	Отчет о прибылях и убытках	Отчет о финансовых результатах
3	Отчет о движении денежных средств	Отчет об изменениях капитала	Отчет о движении денежных средств
4	Отчет об изменениях капиталов	Отчет о движении денежных средств	Отчет о собственном капитале
5	Пояснительная к отчетности	Приложение балансу	Приложение к балансу
6	Заключение аудитора	Отчет о целевом использовании  полученных средств	-

 

В современных условиях перед бухгалтерским учетом стоит задача не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск резервов эффективного использования  материальных, трудовых и денежных ресурсов. В настоящее время аналитический учет затрат на производство продукции зерновых и зернобобовых культур ведется в целом по группе зерновые и зернобобовые. Такой укрупненный учет затрат не дает возможности исчислить себестоимость продукции по каждой культуре в отдельности. Несмотря на то, что технология возделывания отдельных культур имеет свои особенности: каждая зерновая культура  предъявляет свои требования к внесенным под нее удобрениям; закупочные цены на зерно устанавливаются отдельно для каждой культуры. В связи с этим себестоимость , рассчитанная в среднем по группе зерновых культур, не характеризует  эффективность затрат, пошедших на производства каждого отдельного вида зерна.