Учет затрат на производство продукции

     УЧЕТ  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ 

     В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина  России от 06.05.99 № 33н (ПБУ 10/99), расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Это определение расходов позаимствовано из Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) [6].

     Пунктом 3 ПБУ 10/99 установлен закрытый перечень случаев, когда выбытие активов  организации не признается расходом для целей бухгалтерского учета.

     Так что же такое расходы? В соответствие с ПБУ 10/99 все расходы организации  можно разделить на две основные группы:

• расходы по обычным видам деятельности – затраты, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
• Т.е. это расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Они учитываются на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
• прочие расходы – расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99).

     Но  не все расходы могут быть приняты  к бухгалтерскому учету, а только те, которые удовлетворяют следующим  условиям (п. 16 ПБУ 10/99):

• расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованиям законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Т.е. каждая совершенная операция должна быть обеспечена оправдательными документами, подтверждающими обоснованность произведенных расходов и правомерность записей, сделанных на счетах бухгалтерского учета [11]. Амортизация основных средств и нематериальных активов считается расходом исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых в организации способов начисления амортизации [1, 305]. Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам в бухгалтерском учете производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Начисление налогов, включаемых в себестоимость (единого социального налога и др.) осуществляется на основании действующего законодательства, которым определяется объект налогообложения, порядок исчисления налога и источник его уплаты [11, 93].
• сумма расходов должна быть определяемой. В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически уплаченных (подлежащих уплате) денежных средств или переданных (подлежащих передаче) материальных ценностей по цене их обычной реализации, определяемой исходя из условий заключенного сторонами договора. При этом, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть определена исходя из его условий, то принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются организацией (либо реализуются этим или другими поставщиками) аналогичные товары (работы услуги) или осуществляются иные расходы. При оплате на условиях коммерческого кредита в состав расходов включаются проценты за кредит. Величина оплаты определяется с учетом всех предложенных скидок (накидок). В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из фактической суммы оплаты.
• организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы. В п. 16 ПБУ 10/99 сказано, что для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении его передачи). Следовательно, если какое – либо имущество получено безвозмездно, то уменьшения экономических выгод не происходит. Соответственно использование такого имущества в процессе производства не означает возможность производить списание его балансовой стоимости на себестоимость продукции. Это также касается безвозмездно полученных работ или услуг.

     Следующий вопрос, на который необходимо ответить, когда и как расходы должны отражаться в учете? В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы отражаются в том отчетном периоде, когда  они имели место (т.е. когда получены соответствующие материальные ценности, выполнены работы или оказаны  услуги), вне зависимости от времени  их фактической оплаты. При этом согласно п. 19 ПБУ 10/99 все произведенные  расходы должны распределяться между  различными видами продукции и между  готовой продукцией и незавершенным  производством. Соответственно при определении на счетах бухгалтерского учета балансовой прибыли (убытка) учитывается только себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг или имущества) и расходы, связанные с реализацией, а также те расходы, осуществление которых не связано с получением доходов (в т.ч. штрафы, пени, неустойки, расходы на производство, не давшее продукции, относимые к прочим расходам налоги и т.п.) [11, 95]. 
 

Важное  место в системе учета затрат занимает система их классификации.

Основные  системы классификации затрат:

• прямые и косвенные, в зависимости от технологических процессов и  по способу отнесения на себестоимость  отдельных видов туристских продуктов;

• постоянные и переменные, в зависимости от объемов производства.

Прямыми затратами признаются те, которые  можно непосредственно отнести  на единицу туристских продуктов, т. е. затраты, которые обусловлены  технологическими особенностями производства туристских продуктов (работ, услуг). Они  учитываются по дебету счета 20 «Основное  производство», и их можно непосредственно  отнести на определенный вид туристских продуктов. 

Затраты на:

• размещение и проживание:

• транспортное и экскурсионное обслуживание;

• питание;

• медицинское  и визовое обслуживание;

• страхование  туристов;

• оплату услуг гидов-переводчиков;

• на оплату труда производственного персонала  фирмы и т. п.

Размер  прямых затрат на единицу туристского  продукта практически не зависит  от объема производства, и снизить  его можно только путем увеличения масштабов деятельности.

Косвенные расходы связаны с обслуживанием  производства, управлением предприятием и организацией продаж. Косвенные  затраты связаны с формированием  и реализацией туристских продуктов, но в момент возникновения они  не могут быть отнесены на определенный их вид. Этот вид затрат включает арендную плату за помещения и расходы  по их содержанию; заработную плату  с отчислениями работников аппарата управления; затраты на ремонт и  содержание основных средств; оплату аудиторских, консультационных услуг; расходы на подготовку кадров и др.

К косвенным  расходам относятся общехозяйственные  расходы, которые, согласно Плану счетов бухгалтерского учета (18), учитываются  по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и распределяются в соответствии с принятой в учетной политике методикой (пропорционально заработной плате основного персонала, величине выручки от реализации того или иного  вида услуг и т. д.). По окончании  периода эти расходы относятся  в дебет счета 20 «Основное производство», при этом они распределяются между  отдельными видами туристских продуктов  или списываются на счет 90 «Продажи».

По роли в производственном процессе все  затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные, или периодические (или затраты периода).

Производственные  затраты туристской фирмы включают затраты на приобретение прав на услуги по размещению, транспортному обслуживанию, питанию, экскурсионному обслуживанию, а также затраты на оплату труда  производственного персонала фирмы, затраты, связанные с освоением  новых маршрутов, с совершенствованием технологии и организации рабочего процесса и др. Эти затраты являются активами туристской организации и  принесут выгоду в будущих периодах.

Размер  внепроизводственных (периодических) затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода и связаны  с объемом полученных в течение  данного периода услуг. Периодические затраты включают расходы на содержание административно-управленческого персонала фирмы, общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления; расходы на текущий и капитальный ремонт, содержание и эксплуатацию вычислительной техники; плату за аренду офиса и расходы на его содержание; расходы, связанные с реализацией туристских продуктов (реклама, комиссионные агентам); расходы по страхованию и т. п. 

Все затраты  туристической организации можно  подразделить на планируемые и непланируемые.  

Планируемые затраты - затраты, рассчитываемые на определенный объем производства туристских продуктов  на основе имеющегося портфеля заказов, заключенных договоров. Планирование затрат представляет собой систему  расчетов, отражающих величину затрат, включаемых в себестоимость туристских продуктов. Себестоимость туристского  продукта планируется с учетом исследований конъюнктуры рынка, договоров, заключенных  с поставщиками услуг, из которых  формируются туры, а также других расходов.  

Непланируемые затраты - затраты, отражаемые только в фактической себестоимости туристского продукта на основе полного и документального оформления фактических затрат в системе счетов бухгалтерского учета. Фактические затраты при этом сравниваются с планируемыми.

Виды  затрат применяются для классификации оцененного потребления предприятием производственных факторов в пределах контроллинговой единицы. Вид затрат совпадает с позицией плана счетов, относящейся к этим затратам. 

Структура

При определении  видов затрат необходимо различать  первичные и вторичные виды затрат и выручки. 

Первичные виды затрат/выручки

Первичные виды затрат или выручки - это позиции, относящиеся к затратам или выручке  в плане счетов, для которых  в Финансовой бухгалтерии (FI) существует соответствующий основной счет. Первичный вид затрат или вид выручки может быть создан только в том случае, если он уже был задан как основной счет в плане счетов и был создан как счет в финансовой бухгалтерии. Система R/3 проверяет наличие в финансовой бухгалтерии корреспондирующего счета.

 первичным  видам затрат относятся следующие:

затраты на материалы,

затраты по содержанию персонала,

затраты на электроэнергию. 

Вторичные виды затрат 

Вторичные виды затрат могут быть созданы и  обрабатываться только в учете затрат. Они отражают внутренние потоки сумм , какие существуют во внутрипроизводственном перерасчете работ, расчетах косвенных затрат и расчетных сделках. 

При создании вторичного вида затрат система R/3 проверяет, существует ли в финансовой бухгалтерии  соответствующий ему основной счет. Если он не существует, то в учете  затрат невозможно создать вторичный  вид затрат. 

К вторичным  видам затрат относятся следующие:

виды  затрат раскладки,

виды  затрат для внутрипроизводственного  перерасчета работ,

виды  затрат для внутренних/внешних позаказных расчетов затрат.