Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский» ЗАО «Колымская угольная компания»)

Результаты горизонтального и вертикального анализа отчета о прибылях и убытках Филиала «Разрез «Кадыкчанский» за период 2004 – 2006 гг представлены в приложении 3.

Из "Отчета о прибылях и убытках" следует, что за 2004 год организация получила прибыль от продаж в размере 38182, тыс. руб., что составило 26% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла в 4,5 раза.

По сравнению с 2003 годом в 2004г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 39452,8 и 9667,3 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение выручки (+36,7%) опережает изменение расходов (+9,8%)

Прибыль от прочих операций за рассматриваемый период составила 9446,7 тыс. руб., что на 4220,5 тыс. руб. (80,8%) больше, чем прибыль за 2003 год. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 24,7% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

В 2005 г. Филиал получил прибыль от продаж в размере 40451,8 тыс руб., что составило 19% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 2269,8 тыс. руб., или на 5,9%.

По сравнению с 2004 годом в 2005 году выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 65664,4 и 63394,7 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+58,3%) опережает изменение выручки (+44,7%)

Прибыль от прочих операций за 2005 г. составила 11519,5 тыс. руб., что на 2072,8 тыс. руб. (21,9%) больше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 28,5% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Сопоставление чистой прибыли по данным формы № 2 и формы № 1 показало, что в 2005 г. имело место отражение прибыли (5756,7 тыс. руб.), не связанной с результатом от продаж и прочих операций. Наиболее вероятным является списание на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) других видов капитала (резервного, добавочного).

По данным "Отчета о прибылях и убытках" за 2006 год Филиал «Разрез «Кадыкчанский» получил прибыль от продаж в размере 19618,8 тыс. руб., что составляет 8,5% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль снизилась на 20833,0 тыс. руб., или на 51,5%.

По сравнению с 2005 годом в 2006 году выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 18182,5 и 39015,6 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+22,7%) опережает изменение выручки (+8,6%)

Прибыль от прочих операций за 2006 г. составила 21101, 4 тыс. руб., что на 9581,8 тыс. руб. (83,2%) больше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 107,6% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Анализ показателя чистой прибыли по данным "Отчета о прибылях и убытках" во взаимосвязи с изменением показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Баланса позволяет сделать вывод о том, что в 2006 г. Филиал произвел расходы за счет чистой прибыли в сумме 4384,0 тыс. руб. (разница между показателем чистой прибыли по форме №2 и изменением показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по балансу).

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что Филиал за весь анализируемый период учитывал общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги). Это и обусловило отсутствие данного показателя за анализируемый период в форме №2.

Так же в 2006 году изменение отложенных налоговых активов, отраженное в форме №2 (стр. 141), не соответствует изменению данных по строке 145 "Отложенные налоговые активы" Баланса. Подобная проблема имеет место и с показателем отложенных налоговых обязательств – данные "Отчета о прибылях и убытках" расходятся с соответствующим показателем Баланса. Подтверждением выявленной ошибки является и то, что даже в сальдированном виде отложенные налоговые активы и обязательства в форме №1 и форме №2 не совпадают.

Контрольный расчет правильности определения налоговых активов и обязательств (строки 141, 142 и 200 формы №2) показал, что часть прибыли, полученной организацией в 2006 году, облагалась по ставке меньше 24%. Если фактически Филиал не применял в 2006 г. ставок налога на прибыль, отличных от 24%, можно высказать сомнения относительно правильности применений положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Кроме того, следует отметить отсутствие за отчетный период данных по строке "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Поскольку в деятельности любой организации избежать постоянных разниц между показателями бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли практически невозможно, есть риск либо некорректного использования ПБУ 18/02, либо неверного заполнения формы №2.

Динамика основных показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» Филиала «Разрез «Кадыкчанский» за период 2004 – 2006 гг. представлена на рисунке 2.4.

Рис. 2.4. Динамика выручки и себестоимости Филиал «Разрез Кадыкчанский»

за период 2004 – 2006 гг.

Как видно из приведенного графика выручка от реализации на протяжении всего анализируемого периода превышает расходы по основному виду деятельности, при этом видна четкая тенденция к увеличению выручки.

Еще одной составляющей понятия «результативность» являются показатели рентабельности или прибыльности.

Показатели рентабельности деятельности Филиала «Разрез «Кадыкчанский» за период 2003-2006г представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Показатели рентабельности Филиала за 2003-2006гг

В тыс. руб.

Все три показателя рентабельности за анализируемый период, приведенные в таблице, имеют положительные значения, поскольку Филиалом получена как прибыль от продаж, так и в целом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности.

Рентабельность продаж в 2005 году составила 19% Однако имеет место падение рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с 2004 годом на 7%.

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до налогообложения к совокупным расходам организации, в 2005 году составил 24,7%. Это значит, что с каждого рубля, израсходованного за рассматриваемый период в рамках финансово-хозяйственной деятельности Филиала, было получено 24,7 коп. прибыли. За аналогичный период 2004 г. также была получена прибыль, но на 9,1 коп. с рубля больше, чем в 2005 г.

В 2006 г так же все показатели рентабельности имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности Филиал "Разрез Кадыкчанский" ЗАО "КУК". Но необходимо отметить, что имеет место падение рентабельности продаж по сравнению с аналогичным периодом 2005 г. на 10,5%. Рентабельность продаж в 2006 г. составила 8,5%

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения (по итогам 2006 г.) и результатов деятельности Филиала "Разрез Кадыкчанский" ЗАО "КУК", которые приведены ниже. При этом учтено не только текущее значение показателей, но и их динамика.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение и результаты деятельности организации, можно выделить такие:

                   чистые активы превышают уставный капитал, при этом в течение анализируемого периода наблюдалось увеличение чистых активов;

                   оба показателя, характеризующие платежеспособность (коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами), уложились в норму;

                   абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;

                   коэффициент покрытия инвестиций полностью соответствует норме (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала Филиал "Разрез Кадыкчанский" ЗАО "КУК" составляет 93%);

                   коэффициент обеспеченности материальных запасов соответствует норме;

                   коэффициент текущей (общей) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

                   полностью соответствует нормальному значению коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности;

                   значительная, по сравнению с общей стоимостью активов организации прибыль (21,7%).

Положительно результаты деятельности организации характеризует следующий показатель – чистая прибыль составила 41206,5 тыс. руб.

С позитивной стороны финансовое положение и результаты деятельности Филиала "Разрез Кадыкчанский" характеризуют такие показатели:

                   коэффициент автономии неоправданно высок (0,93);

                   коэффициент маневренности собственного капитала имеет удовлетворительное значение (0,83);

                   не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

                   в 2006 году получена прибыль от продаж (19618,8 тыс. руб.), хотя и наблюдалась ее отрицательная динамика по сравнению с 2005 годом (-20833,0 тыс. руб.).

Следующие два показателя результатов деятельности Филиала "Разрез Кадыкчанский" ЗАО "КУК" имеют неудовлетворительные значения:

                   в 2006 году значительная отрицательная динамика рентабельности продаж (-10,5 процентных пункта от рентабельности за 2005 год, равной 19%);

                   значительная отрицательная динамика прибыли до налогообложения на рубль всех расходов Филиала "Разрез Кадыкчанский" (-10,5 коп. с рубля расходов от данного показателя рентабельности за аналогичный период 2005 г.).

В ходе анализа был получен лишь один показатель, имеющий критическое значение – значительно ниже нормы коэффициент абсолютной ликвидности.

Итоговая оценка финансового положения и результатов деятельности Филиала «Разрез «Кадыкчанский» получена как средневзвешенное значение качества ключевых показателей. Каждый из показателей в ходе анализа оценивался по пятибалльной шкале от -2 (очень плохо) до +2 (идеально). Далее определялось произведение каждого показателя на его вес в итоговой оценке (показатели, участвующие в расчете и их вес приведены в Приложении Б), после чего полученные данные суммировались.

Итак, итоговую оценку финансового положения и результатов деятельности предприятия за период с 2004 года по 2006 год можно представить в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Итоговая оценка результатов деятельности Филиала «Разрез «Кадыкчанский»