Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский» ЗАО «Колымская угольная компания»)

За период 2004 -2005 гг. финансовое положение Филиала "Разрез "Кадыкчанский" можно охарактеризовать как отличное. Средний балл, рассчитанный с учетом важности ключевых показателей составил + 1,36 и +1,22 соответственно. Это значит, что большинство показателей имеет оптимальное значение.

При этом в течение рассматриваемого периода Филиал получил отличные финансовые результаты.

На конец 2006 г. финансовое положение Филиала "Разрез Кадыкчанский" ЗАО "КУК" можно охарактеризовать как хорошее. Средний балл составил +1,13. Это значит, что в среднем, значения показателей финансового положения полностью соответствуют общепринятым нормам. При этом за 2006 г. организация получила хорошие финансовые результаты.

2.4. Комплексный анализ себестоимости продукции, работ, услуг Филиала «Разрез «Кадыкчанский» за период 2004-2006 годы

Себестоимость продукции – показатель качественный, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию и покупателю

В системе  управления затратами большое значение имеет анализ себестоимости продукции, работ и услуг. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

                   полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

                   затраты на рубль продукции;

                   себестоимость отдельных изделий;

                   отдельные статьи затрат.

2.4.1. Анализ структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг по статьям затрат

Основными факторами, влияющими на прибыль предприятия, являются, прежде всего, выручка от продажи продукции (работ, услуг) или доход от основной деятельности и расходы (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, как количество реализованной продукции (товаров) и цена продажи.

Себестоимость продукции – то выраженные в денежном измерении расходы предприятия за определенный период времени на изготовление продукции, находящейся на различных стадиях готовности: в незавершенном производстве, на складе готовой продукции, отгруженной в данном  периоде покупателю. Чем выше производственные затраты, тем выше себестоимость.

Для анализа затрат на производство Филиала «Разрез «Кадыкчанский» за 2004 – 2006 гг. в качестве источников информации использовалась форма №10-П «Отчет о себестоимости добычи угля» которые были сгруппированы и сведены в аналитическую таблицу 2.9.

Таблица 2.9

Группировка затрат на производство Филиала 2004 – 2006гг

Продолжение таблицы 2.9

Как видно из проведенных расчетов наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты: 57,4% в 2004 году и 47,7% в 2006 году. Второе место по величине удельного веса в совокупных затратах занимают затраты на оплату труда с отчислениями: 33,6% в 2004 году и 29,1% в 2006 году, затем следуют прочие расходы, доля которых значительно увеличилась в 2005-2006гг и составила около 20%.

Структура затрат на производство за анализируемый период наглядно представлена на диаграмме. (см. рисунок 2.5).

Рис. 2.5. Структура затрат на производство Разреза «Кадыкчанский»

за период 2004- 2006гг

В структуре материальных затрат необходимо отметить высокий удельный вес затрат на взрывчатые вещества (60%) и топливо (25%).

Динамика отдельных статей затрат на производство за 2004 – 2006 гг представлена на графике (см. рисунок 2.6)

Рис. 2.6. Динамика статей затрат на производство Филиала за 2004 – 2006 гг.

Подводя итоги проведенного анализа, можно сказать, что общая сумма производственных затрат предприятия, увеличившись за анализируемый период на 37,8 % составила 150735,6 тыс. руб. В 2006 году совокупные производственные затраты снизились и в суммарном выражении сокращение составило 2608,9 тыс. руб. (или на 1,7%).

Для оценки основных факторов, повлиявших на сокращение затрат на добычу угля Филиала «Разрез «Кадыкчанский» в 2006 году необходимо провести факторный анализ их себестоимости.

2.4.2. Факторный анализ себестоимости продукции, работ, услуг

Одним из важных вопросов анализа является определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Наиболее универсальным является способ цепной подстановки. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных.[27] Это способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую величину в отчетном периоде.

Для анализа себестоимости была выбрана аддитивная факторная модель: У=Х1+Х2+Х3+…+Хn. Она используется в тех случаях, когда результативный показатель представляет собой алгебраическую сумму нескольких факторных показателей. В нашем случае данная модель восьмифакторная:

С= М +Т+Э+УПХ+ЗП+ОТ+А+ Пр,                                                        (5)

Где С – себестоимость добычи угля;

М –материальные затраты;

Т – затраты на ГСМ;

Э – затраты на электроэнергию;

УПХ – услуги производственного характера;

ЗП – затраты на оплату труда;

ОТ – отчисления на социальные нужды;

А – амортизация ОС;

Пр – прочие затраты.

В результате проведенного факторного анализа были получены результаты, которые представлены в  Приложении.

Основные выводы по результатам факторного анализа, проведенного методом цепных подстановок, сводятся к следующему.

Факторный анализ себестоимости за 2005 год по сравнению с 2004 годом установил, что себестоимость работ по угледобычи в 2004 году составляла 109364,4 тыс. руб., в 2005г. – 153344,5 тыс. руб., рост составил 40,2 %. Главными факторами, повлиявшими на рост себестоимости работ по добыче угля являются:

                   расходы на ГСМ – 26054,3 тыс. руб.;

                   прочие затраты  – 29851,7 тыс. руб.

Основным фактором, который оказал влияние на снижение себестоимости угледобычи, стали услуги производственного характера – 18260,9 тыс. руб.;

В целом же увеличивающие факторы в суммарном выражении оказались значительно больше, чем снижающие факторы, тем самым себестоимость угледобычи увеличилась на 43980,1 тыс. руб.

Факторный анализ себестоимости за 2006 год по сравнению с 2005 годом установил, что себестоимость работ по угледобычи в 2005 году составляла 153344,5 тыс. руб., в 2006 г. – 150735,6 тыс. руб., снижение составило 1,7 %. Главными факторами, повлиявшими на рост себестоимости работ по добыче угля являются:

                   расходы на оплату труда – 3464,4 тыс. руб.;

                   отчисления на социальные нужды  – 1005,5 тыс. руб.;

                   затраты на электроэнергию – 2099,9 тыс. руб.;

                   расходы на ГСМ – 1886,5 тыс. руб.

Основными факторами, которые оказал влияние на снижение себестоимости угледобычи, стали:

                   материальные затраты – 3396,6 тыс. руб.;

                   прочие расходы – 7998,2 тыс. руб.

В целом же увеличивающие факторы в суммарном выражении оказались значительно меньше, чем снижающие факторы, тем самым себестоимость угледобычи снизилась на 2608,9 тыс. руб.

3. УЧЕТ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ КАК ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИЛИАЛА РАЗРЕЗ «КАДЫКЧАНСКИЙ» ЗАО «КУК»

3.1. Влияние метода распределения накладных расходов на себестоимость продукции

Накладные расходы – это сумма затрат, которые невозможно прямо и экономично отнести к конкретному объекту учета и их распределяют между несколькими объектами пропорционально выбранной базе распределения.