Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский» ЗАО «Колымская угольная компания»)

Система калькулирования, применяемая в отрасли, позволяет проанализировать оперативную информацию по деятельности предприятия (получение валовой и товарной добычи за период, перечень и объем затрат на единицу калькулирования полезного ископаемого), подсчитать экономическую эффективность способа добычи и другие факторы, влияющие на финансовое состояние предприятия.

2.2. Правовые основы деятельности Филиала «Разрез «Кадыкчанский» и особенности организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии

ЗАО "Колымская угольная компания" было создано в 1999 году с государственным контрольным пакетом акций взамен ликвидированных особо убыточных неперспективных угледобывающих предприятий Магаданской области: шахт "Кадыкчанская", "Омсукчанская" и угольного разреза "Тал-Юрях", имевших большую производственную мощность и обремененных громоздкой структурой. В 2003 году произошла смена собственника - контрольный пакет акций у государства был выкуплен ОАО "Сусуманский ГОК "Сусуманзолото" и вместо ОАО было образовано ЗАО "Колымская угольная компания". В состав компании вошли два филиала, добывающих уголь открытым способом в разных районах Магаданской области - разрез "Кадыкчанский", расположенный в Сусуманском районе, и разрез "Омсукчанский" - в Омсукчанском.

Закрытое акционерное общество «Колымская угольная компания» (далее ЗАО «КУК» или Общество) зарегистрировано постановлением мэра г. Магадана и располагается по адресу 685000 г. Магадан, ул. Пролетарская, дом 17, офис 413.

Согласно Устава Общества основными видами деятельности ЗАО «КУК» являются:

                   осуществление горных и других работ, связанных с эксплуатацией угольных месторождений, добычей угля и других полезных ископаемых;

                   оказание услуг производственного характера;

                   изготовление продукции производственного характера;

                   проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных, технологических и внедренческих работ;

                   прочая деятельность.

Общество вправе создавать филиалы и согласно уставу ЗАО «КУК» имеет два филиала: «Разрез «Кадыкчанский» и «Разрез «Омсукчанский».

Филиал «Разрез «Кадыкчанский» (далее Филиал) создан решением Совета директоров ЗАО «КУК» 25 ноября 1999 года и располагается по адресу: 686332 пос. Мяунджа Сусуманского района, Магаданской области, ул. Октябрьская, дом 21.

Основными видами деятельности Филиала являются:

                   удовлетворение спроса потребителей на угольную продукцию;

                   ведение работ по добыче угля и эксплуатации угольных месторождений;

                   осуществление (по согласованию с ЗАО «КУК») иной предпринимательской деятельности, не запрещенной законодательством РФ.

Филиал является территориальным структурным подразделением Общества и не является самостоятельным юридическим лицом, но при этом имеет свои фирменные бланки, печать и штампы со своим наименованием, свою эмблему и товарный знак.

Управление Филиалом осуществляет его директор, назначаемый Генеральным директором ЗАО «КУК» по согласованию с Советом директоров. В основные полномочия директора входят:

                   принятие и увольнение работников Филиала;

                   утверждение должностных инструкций работников и правил внутреннего трудового распорядка Филиала;

                   распоряжение имуществом и финансовыми средствами Филиала в пределах полномочий, установленных в доверенности, выданной ему Обществом;

                   осуществление оперативного руководства деятельностью филиала в соответствии с планами, утвержденными Обществом;

                   иные действия, необходимые для достижения поставленных целей и задач, стоящих как перед Филиалом, так и перед Обществом.

Разрез «Кадыкчанский» не имеет своего самостоятельного баланса, но ведет оперативный бухгалтерский учет для составления консолидированного баланса в целом по Обществу. Для осуществления финансовых операций Филиал имеет свой расчетный счет, но все расчетные операции производятся только по согласованию с Генеральным директором Общества.

Бухгалтерия Филиала ежемесячно представляет статистическую и бухгалтерскую отчетность Обществу и органам государственной статистики по месту своего нахождения. Главный бухгалтер Разреза «Кадыкчанский» непосредственно подчиняется  директору Филиала, пользуется правами, предоставленными законодательством РФ главным бухгалтерам предприятий и несет установленную для них ответственность.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском   учете»  №129-ФЗ  от  21.11.96 года (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной  деятельности организации и  Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина  России от 31.10.2000 года  №  94 н. (в ред. от 18.09.2006г)

Все операции финансово-хозяйственной деятельности Филиала отражаются с применением бухгалтерской программы «1-С Бухгалтерия».

Учетной политикой, утверждаемой ежегодно приказом руководителя, предусматриваются обязательные для Филиалов, в том числе и для Разреза «Кадыкчанский», положения по ведению бухгалтерского и налогового учета.

Так, например, учетная политика, утвержденная приказом № 2 от 03.01.2006г., на 2006 год содержит следующие положения:

1) предусмотрена организация раздельного учета по следующим направлениям:

                   добыча угля, выполнение работ, оказание услуг;

                   операции с амортизируемым имуществом;

                   автотранспортные услуги;

                   услуги по добыче угля;

                   использование средств целевого финансирования;

                   арендные (лизинговые) операции;

                   операции с покупными товарами и материалами;

                   другие операции и объекты хозяйственной деятельности.

2) по учету  внеоборотных  активов:

                   основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;

                   изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств;

                   объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации в организации, вести учет  этих основных средств на забалансовом счете МЦ 01 «Основные средства в эксплуатации;

                   амортизацию основных средств начислять линейным способом Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы определять в соответствии с Постановлением Правительства РФ от  01 января 2002  года № 1  «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

                   в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

                   суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

                   доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

3) по учету материально-производственных запасов:

                   учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществлять в оценке по фактической себестоимости и с применением счета 10 «Материалы» (применением субсчетов);

                   поступление материалов, их складское  хранение и перемещение, перемещение в подотчет и списание в производство производить в соответствии с утвержденным на предприятии порядком документооборота;

                   производить единовременное списание стоимости  специальной одежды,  срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет  соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации;

                   установить, что стоимость специальной оснастки в течение срока полезного использования погашается  - линейным способом.

4) по учету незавершенного производства:

                   затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке уставленном для каждого расхода отдельно.

                   незавершенное производство (расходы будущих периодов) оценивать по фактической производственной  себестоимости.

Поскольку главной целью дипломной работы является изучение себестоимости продукции (работ, услуг) Филиала «Разрез «Кадыкчанский», то далее положения учетной политики Общества в отношении бухгалтерского и налогового учета затрат будут рассмотрены более детально.

Так, учетная политика Филиала на 2006 год в отношении бухгалтерского учета затрат на производство предусматривает следующее.

Учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Установлено, что косвенные расходы, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются ежемесячно на счет 20 «основное производство». Косвенные расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно распределяются между видами продукции пропорционально прямым материальным затратам

Так же установлено, что расходы по обслуживанию производства учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» с последующим списание в дебет счета 20 пропорционально выполненным работам.

Аналитический учет по счету 20 (Участок горных пород) ведется по следующим статьям затрат:

1)                  Оплата труда работников ОГР;

2)                  ЕСН по заработной плате;

3)                  Амортизация основных средств;

4)                  Резерв на выслугу лет;

5)                  Резерв на отпуск;

6)                  Взрывные работы;

7)                  Материальные затраты;

8)                  Топливо;

9)                  Электроэнергия;

10)              Услуги сторонних организаций;

11)              Списание ОС;

12)              Налог на добычу полезных ископаемых;

13)              Транспортный налог;

14)              Налог на имущество.

Учетной политикой так же предусмотрено, что к вспомогательным  производствам  следует отнести следующие подразделения:

                   автотранспортный цех;

                   электромеханический цех;

                   электромеханическая служба;

                   участок теплоснабжения ТВС;

                   общеразрезовские затраты.

При этом необходимо отметить, что при осуществлении услуг вспомогательных производств сторонним организациям, соответствующая доля затрат списывается с кредита счета 23 «Вспомогательное производство» в дебет счета 90 «Выручка».

Учетной политикой предусмотрено, что учет готовой продукции оценивается в балансе по фактической производственной  себестоимости и учет ведется с применением счета 43 «Готовая продукция».

Расходы  будущих  периодов учитываются на сч.97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерно в том отчетном периоде, в котором признано их использование.

Для формирования расходов, учитываемых при налогообложении, учетная политика Филиала  на 2006 год предусматривает следующее.

Расчет прямых расходов, приходящихся на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров отгруженных, но не реализованных, производится:

                   в целом по всему производству продукции,

                   по укрупненным группам продукции, производство которых связано и не связано с обработкой и переработкой сырья,