Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский» ЗАО «Колымская угольная компания»)

Учтенные по счету 97 «Расходы будущих периодов», расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

1.3. Теоретические основы анализа себестоимости продукции (работ, услуг)

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть внутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше мы будем знать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции.

При этом отметим, что от уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он  позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

                   полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

                   затраты на рубль товарной продукции;

                   себестоимость отдельных изделий;

                   отдельные статьи затрат

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Источниками информации являются отчеты о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Ранее были рассмотрены различные варианты классификации затрат, на основе которых можно отметить следующее.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Например, если доля  заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Так же удельный вес зарплаты может сокращаться и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Одним из важных обобщающих показателей себестоимости продукции являются затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых этот показатель очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.[9]

В процессе анализа затрат на рубль товарной продукции следует изучить:

                   динамику затрат на рубль товарной продукции;

                   выполнение плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции можно представить в виде схемы (см. рисунок 1.1). [10]

Рис.1.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия. Удельные затраты на отдельные изделия зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов. Структуру факторной системы прямых материальных затрат представим в виде схемы (см. рисунок 1.2). [11]

Рис.1.2. Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии т организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства определенного вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора.

Уровень средней цены материала завит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены определенного вида или группы материалов за счет определенного фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Структура и уровень затрат на отдельные изделия определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел-час. [12]

Факторную систему зарплаты на производство продукции представим в виде схемы (см. рисунок 1.3) 12

Рис.1.3. Факторная система заработной платы на производство продукции

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ косвенных расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция- роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, проводится он с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменения:

                   общей суммы цеховых и общезаводских расходов;

                   суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных затрат;

                   объема производства продукции.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и  оценка качества работы предприятий. Отсюда важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.[13]

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

                   детерминированный – методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е.результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов;

                   стохастический - методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной);

                   прямой – исследование ведется дедуктивным способом – от общего к частному;

                   обратный – исследование причинно-следственных связей, способом логичной индукции- от частных, отдельных факторов к обобщающим;

                   одноступенчатый – исследование факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части;

                   многоступенчатый – исследование и изучение факторов различных уровней соподчиненности, с проведением детализации факторов на составные элементы с целью изучения их поведения;

                   статический – исследование и изучение влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату;

                   динамичный – исследование причинно-следственных связей в динамике;

                   ретроспективный – исследование изучение причин прироста результативных показателей за прошлые периоды;

                   перспективный (прогнозный) – исследование и изучение поведения факторов и результативных показателей в перспективе.

Основными задачами факторного анализа являются:

                   отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.

                   классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.

                   определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.

                   моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.

                   расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.