Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский» ЗАО «Колымская угольная компания»)

                   по каждому виду продукции,

                   по иным принципам.

Для целей налогообложения прибыли прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:

                   по товарам собственного производства (отдельно по товарам обслуживающих производств и хозяйств) в разрезе основного сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов;

                   амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве продукции;

                   расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции;

                   суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

                   услуги производственного характера, относящиеся непосредственно к основному производству.

Прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Кроме того, не только косвенные, но и внереализационные расходы, осуществленные в текущем периоде, полностью включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения. При оказании услуг прямые расходы отчетного периода относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки НЗП.

Так же учетная политика предприятия для целей налогообложения уделяет особое внимание порядку исчисления и уплаты Налога на добавленную стоимость (далее НДС). Так, предусмотрено, что НДС исчисляется по наиболее ранней из двух дат - либо по дате отгрузки товара, либо по дате получения оплаты или частичной оплаты за товар (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ в ред. от 22.07.2005).

НДС должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости приобретенных товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. При этом установлено, что уплата НДС и представление налоговой декларации по НДС производятся ежемесячно.

Одним из главных принципов налогового учета операций, связанных с исчислением и уплатой НДС, определенных учетной политикой является ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению НДС, и операций, освобождаемых от налогообложения. А также  ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет должен осуществляться и при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, так как налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

2.3. Анализ финансового положения и эффективности деятельности Филиала «Разрез «Кадыкчанский»

В общем смысле, анализ – это инструмент познания предметов и явлений внутренней и внешней среды, основанный на разделении целого на составные части и исследовании их во взаимосвязи и взаимозависимости.

Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием экономических процессов и явлений в их взаимосвязи, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов.

Финансовый анализ - это часть экономического анализа, представляющая собой систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Целью финансового анализа является оценка финансового состояния организации и выявление ее внутренних проблем. Основываясь на данных о прошлой деятельности организации, финансовый анализ направлен на снижение неопределенности относительно ее будущего состояния.[23]

С помощью финансового анализа решаются следующие задачи:

                   определение финансового состояния организации на текущий момент;

                   выявление тенденций и закономерностей в развитии организации за исследуемый период;

                   определение факторов, отрицательно влияющих на финансовое состояние организации;

                   выявление резервов, которые организация может использовать для улучшения своего финансового состояния;

                   выработка рекомендаций, направленных на улучшение финансового состояния организации.

Для анализа (интерпретации) показателей бухгалтерской отчетности можно использовать различные методы. Но к наиболее часто используемым методам финансового анализа относятся:

                   метод сравнения - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

                   трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя. Обязательным условием при этом является обеспечение сравнимости показателей и устранение влияния на отчетные данные изменений цен, колебаний курсов валют, инфляции и др. явлений. С помощью тренда ведется перспективный, прогнозный анализ;

                   факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е.  раздробление результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель;

                   анализ с помощью финансовых коэффициентов - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей;  и др.

2.3.1. Анализ финансового положения Филиала

«Чтение» финансовой отчетности как один из методов финансового анализа используется для наглядной и простой оценки динамики развития любой организации независимо от ее организационно-правовой формы и коммерческой деятельности или статуса некоммерческой организации. При кажущейся на первый взгляд сложности она доступна не только профессионалам.

Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчеты, которые осуществляются обычно при ознакомлении с балансом. Формой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Традиционно «чтение» бухгалтерского отчета начинают с самого примитивного горизонтального анализа, т.е. сравнения данных за отчетный период с аналогичными данными за предшествующий период.

В отличие от горизонтального анализа, который характеризует изменения показателей за отчетный период, вертикальный анализ характеризует удельный вес показателей в валюте баланса. В этом случае финансового отчета представляется в виде относительных показателей, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Структурный анализ баланса позволяет рассматривать соотношение оборотных и внеоборотных активов предприятия, их структуру, а также определять удельный вес собственного и заемного капитала.

Вертикальный анализ заключается в построении одной или нескольких таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняют относительными темпами роста (снижения) и все данные финансовых отчетов представляются в процентном выражении.[24]

Наиболее информативной формой для анализа и оценки является бухгалтерский баланс (форма №1).

На примере данных баланса предприятия Разрез «Кадыкчанский» проведем горизонтальный (см. Приложение В) и вертикальный анализ (см. Приложение Г) отчетных показателей за три года: 2004, 2005, 2006 гг.

В результате анализа сравнительного аналитического баланса Филиала «Разрез «Кадыкчанский», следуют выводы о том, что на конец анализируемого периода (2004 год) структура активов характеризуется соотношением: 40% внеоборотных и 60% текущих активов. Активы организации в течение значительно увеличились (на 79,2%). Учитывая значительное увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени – на 129,6%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса:

                   основные средства – 51025,5 тыс. руб. (77,7%)

                   дебиторская задолженность (краткосрочная) – 9404,8 тыс. руб. (14,3%)

                   запасы– 4739,3 тыс. руб. (7,2%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

                   нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 40769,9 тыс. руб. (55,1%)

                   добавочный капитал – 32146,7 тыс. руб. (43,4%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "Отложенные налоговые активы" в активе и "Кредиторская задолженность" в пассиве (1305,9 тыс. руб. и 6374,4 тыс. руб. соответственно).

Структура активов организации на 31.12.2005 года характеризуется таким соотношением: 19% внеоборотных средств и 81% текущих активов. Активы организации в течение рассматриваемого периода увеличились на 18%, при этом собственный капитал увеличился еще в большей степени – на 23,7%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса:

                   дебиторская задолженность (краткосрочная) – 35212,0 тыс. руб. (63,2%)

                   запасы: расходы будущих периодов – 10152,3 тыс. руб. (18,2%)

                   запасы – 5004,8 тыс. руб. (9%)

                   доходные вложения в материальные ценности – 4158,2 тыс. руб. (7,5%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (+54631,4 тыс. руб., или 96,5% вклада в прирост пассивов организации за 2005 г.).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "Основные средства" в активе и "Добавочный капитал" в пассиве (29501,5 тыс. руб. и 23985,7 тыс. руб. соответственно).

Структура активов организации на конец 2006 г. характеризуется следующим соотношением: 15 % иммобилизованных средств и 85% текущих активов. Активы организации за 2006 г. увеличились на 40628,5 тыс. руб. (на 23,9%). При этом собственный капитал организации изменился практически пропорционально активам организации, увеличившись на 36325,0 тыс. руб.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива баланса:

                   дебиторская задолженность (краткосрочная) – 42013,8 тыс. руб. (84,9%)

                   основные средства – 3909,9 тыс. руб. (7,9%)

                   запасы – 3174,9  тыс. руб. (6,4%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

                   нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 36822,4 тыс. руб. (85%)

                   задолженность по налогам и сборам – 6369,4 тыс. руб. (14,7%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "Незавершенное строительство" в активе и "Кредиторская задолженность: задолженность перед персоналом организации" в пассиве (-4105,1 тыс. руб. и -1058,5 тыс. руб. соответственно).

Структура активов Филиала «Разрез «Кадыкчанский» за 2003 – 2006гг. представлена на рисунке 2.1., а структура пассива баланса Общества – на рисунке 2.2.

Рис.2.1. Структура активов баланса Филиала «Разрез «Кадыкчанский» за 2003 -2006гг.

Рис. 2.2. Структура пассива баланса Филиала «Разрез «Кадыкчанский» за 2004 -2006гг

В целом структура совокупных активов характеризуется превышением в их составе доли оборотных активов, в основном за счет увеличения запасов в 2,5 раза (с 7050,3 тыс.руб. в 2003 году  до 27508,9 тыс. руб. в 2006 году). Рост по строке «Запасы» объясняется тем, что за весь анализируемый период готовая продукция увеличилась в 2,1 раза, при этом краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась в 2 раза.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала 70% в 2003 году и 93,2 % на конец 2006 года к итогу баланса.

Увеличение валюты баланса за весь анализируемый период более чем в 1,5 раза произошло за счет увеличения запасов предприятия в 2 раза, краткосрочной дебиторской задолженности в 2 раза, а так же за счет увеличения собственного капитала в 1,5 раза. Динамика изменения имущественного положения Филиала «Разрез «Кадыкчанский» за период 2003-2006гг представлена на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Динамика изменения имущественного положения Филиала «Разрез «Кадыкчанский»

Так же, отметим что одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платёжеспособность. Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков, партнёров по бизнесу).

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации, т.е. ее способности предприятия выполнять свои обязательства, используя свои активы. Для эффективного измерения ликвидности используется система коэффициентов, отражающих соотношения определенных статей баланса и др. видов финансовой отчетности.