Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский» ЗАО «Колымская угольная компания»)

Затраты, формирующие себестоимость проданной продукции (работ, услуг), являются расходами организации на ее производство и продажу.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия и альтернативные (вмененные), а под расходами – уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.

Явные (фактические, расчетные) издержки – это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ и услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки – это упущенная выгода предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативное цене, на альтернативном рынке.

Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации продукции (работ, услуг) предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках (Форма №2), на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям доходов. Исходя из этого, в бухгалтерском учете все доходы должны соотносится с затратами на их получение.

Правильная организация учета затрат на производство продукции обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

Большое значение для правильной организации учета затрат на производство имеет научно обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют:

                   по месту их возникновения (производствам, цехам, участкам, подразделениям);

                   по видам продукции (работ, услуг);

                   по видам расходов;

                   по отношению к себестоимости.

По видам расходов затраты группируют:

                   по элементам затрат;

                   по статьям затрат (калькуляции).

В свою очередь затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

                   материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

                   затраты на оплату труда;

                   отчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд;

                   амортизация основных средств (фондов);

                   прочие затраты (командировочные, почтовые расходы, услуги связи и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы на оплату труда», и т.д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции.

Калькуляция (лат. саlculatio, от calculo-считаю, подсчитываю)- определение затрат в денежной форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция дает возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1)                  сырье и материалы;

2)                  возвратные отходы (вычитаются);

3)                  покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4)                  топливо и энергия на технологические цели;

5)                  основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6)                  начисления ЕСН;

7)                  расходы на подготовку и освоение производства;

8)                  общепроизводственные расходы;

9)                  общехозяйственные расходы;

10)              потери от брака;

11)              прочие производственные расходы;

12)              расходы на продажу;

13)              полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции.[2]

По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называют калькуляционными. Приведенная группировка статей калькуляции является типовой. Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации и технологии производства.

Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную.

                   плановая калькуляция составляется на планируемый период на основании запланированных показателей и служит основой для формирования договорных цен;

                   нормативная калькуляция составляется по действующим на данном предприятии нормам;

                   отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.[3]

В зависимости от целей и задач могут применятся следующие классификации затрат. По экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными расходами называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общехозяйственных и общепроизводственных расходов.

Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства. При исчислении себестоимости готовых изделий они должны прибавляться к основным. В их состав включают заработную плату административно-управленческого персонала, отчисления по ЕСН, содержание, износ и текущий ремонт зданий, сооружений и амортизацию хозяйственного инвентаря и т.п. В зависимости от места возникновения, накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.[4]

Особую значимость для учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По способу включения в себестоимость продукции производственные затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на производство конкретного вида продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны. Поэтому они могут быть отнесены на объекты в момент их совершения или начисления прямо на основании первичных документов.

Конкретный перечень расходов по каждому указанному элементу приведен в положении ос составе затрат и изменениях и дополнениях к нему. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в производственную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

В отличие от прямых косвенные расходы связаны с изготовлением всех видов продукции и выполнением всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом полную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ.

В зависимости от объема производства затраты подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными являются расходы, изменяющиеся с изменением объема производства. Увеличение объема производства вызывает увеличение прямых расходов: сырья, топлива, заработной платы и других ресурсов. Однако такая зависимость не всегда является пропорциональной, так как увеличение объема производства может обеспечиваться и за счет повышения производительности труда, лучшего использования производственных фондов, снижения материалоемкости продукции.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним, прежде всего, необходимо отнести общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства, в абсолютном выражении расходы на управление остаются примерно теми же, но их относительная доля в себестоимости продукции снижается.

При контроле и регулировании  процесса производства применяется следующая классификация затрат:

                   регулируемые и нерегулируемые – затраты, учитываемые по центрам ответственности и зависящие или независящие от степени их регулирования в определенном центре ответственности;

                   эффективные и неэффективные - затраты производственного и непроизводственного характера;

                   в пределах норм и отклонений от норм - затраты, соответствующие нормативным затратам и несоответствующие им;

                   контролируемые и неконтролируемые – затраты, поддающиеся или не поддающиеся контролю со стороны работников организации.

В зависимости о периодичности возникновения, расходы делятся на текущие и единовременные.

                   к текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов;

                   к единовременным (однократным), относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы связанные с пуском новых производств и др.

Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного начисления себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицируют на производственные и расходы на продажу.

Все вышесказанное можно представить в виде таблицы в приложении Б.

Экономически обоснованная классификация затрат по определенным признакам помогает не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также  выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять их степень влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

1.2. Учет затрат и формирование себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, являются затраты, из которых складывается себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве и правильно построенном управленческом учете.

Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе расходуются природные ресурсы, средства и предметы труда, затрачиваются средства на оплату труда работников и формируется себестоимость изготовленной продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.[5]

Как было отмечено ранее, в бухгалтерском учете прибыль или убыток от реализации продукции определяется вычитанием себестоимости продукции из  выручки от ее продажи. Поэтому в бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции.

                   себестоимость проданной продукции- затраты на ее производство и продажу;

                   производственная себестоимость- затраты на производство выпущенной продукции.

В свою очередь производственная себестоимость делится на:

                   полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов;

                   плановая себестоимость – максимально допустимые затраты данного предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее основе прогрессивные и среднегодовые нормы расхода всех видов затрат;

                   сметная себестоимость - разновидность плановой и разрабатывается на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе договорной цены при расчетах с заказчиком;

                   нормативная себестоимость, в отличие от плановой, выражает уровень затрат, достигнутый предприятием на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и прочих затрат, действующими в данное время;

                   проектная себестоимость – предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Разрабатываются на основе ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем уточняются;