Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский» ЗАО «Колымская угольная компания»)

Так как средняя величина маржинального дохода одинакова для всех трех вариантов, расчет прибыли можно упростить. Определим прибыль предприятия при любом объеме выпуска. Для этого:

                   умножив среднюю величину маржинального дохода на объем выпуска получим общую величину маржинального дохода;

                   от общей величины маржинального дохода отнимем постоянные затраты.

Например, какую прибыль получит Разрез «Кадыкчанский» если окажет услуг по колонковому бурению в количестве 480 м?

Величина маржинального дохода для данного объема составит:

450 руб. х 480 м. = 216 000 руб.

Прибыль: 216 000 руб.— 25 000 руб. = 191 000 руб.

Так же с помощью CVP – анализа можно ответить на вопрос: «Каким должен быть объем оказанных услуг, чтобы Общество покрыло все свои затраты?». Для ответа на этот вопрос необходимо определить точку безубыточности (порог рентабельности). Воспользуемся методом уравнений.

Исходные данные представлены в таблице 3.6.

Таблица  3.6

Показатели Филиала по оказанию услуг колонкового бурения,

В руб.

Продолжение таблицы 3.6

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат.

2300*х = 1850*х + 25000 + 0;

450*х = 25000;

х = 55,6 (м),

где х — точка безубыточности;

Из приведенных расчетов следует, что безубыточность оказания услуг колонкового бурения, оказываемых Разрезом «Кадыкчанский», достигается при объеме 55,6 метра.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах:

2300* х = 2300 * 55,6 = 127 880 руб.

Поскольку любое предприятие желает видеть результатом своей деятельности прибыль, а контроль и минимизация  затрат позволяет максимизировать конечный финансовый результат, то для целей управления прибылью целесообразно рассмотреть еще и такой показатель, как производственный леверидж.

Производственный леверидж (leverage в дословном переводе — рычаг) — это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:

                                                                                    (7)

либо

                                                                      (8)

Где Э пл — эффект производственного левериджа;

МД — маржинальный доход;

З пост — постоянные затраты;

П — прибыль.

Найденное с помощью формулы (7) значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу:

                                                                                                  (9)

где

— изменение прибыли, в %;

— изменение выручки, в %.

Рассмотри практическое применение эффекта производственного левериджа на данных колонкового бурения за 2006 год Филиала Разрез «кадыкчанский». Исходные данные представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Исходные данные для оценки производственного левериджа

Используя механизм производственного левериджа, спрогнозируем изменение прибыли Филиала в зависимости от изменения выручки, а также определим точку безубыточной деятельности. Для Филиала Разрез «Кадыкчанский» ЗАО «КУК» эффект производственного левериджа составляет 1,25 единицы. Это означает, что при снижении выручки предприятия на 1 % прибыль сократится на 1,25 %, а при снижении выручки на 80 % мы достигнем порога рентабельности, т.е. прибыль станет нулевой. Предположим, что выручка сократится на 10 % и составит 621 000 руб. В этих условиях прибыль предприятия сократится на 12,5 % и составит 108 625 руб.

Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием:

                 цены и объема продаж;

                 переменных и постоянных затрат;

                 комбинации любых перечисленных факторов.

Рассмотрим влияние каждого фактора на эффект производственного левериджа на основе вышеприведенного примера.

Увеличение цены реализации на 10 % (до 2530,0 руб. за час) приведет к увеличению выручки до 759,0 тыс. руб., маржинального дохода — до 204,0 тыс. руб. и прибыли до 179,0 тыс. руб.

При этом также увеличится маржинальный доход в расчете на 1 м работы бурового станка с 450 руб. до 680 руб. В этих условиях для покрытия постоянных затрат потребуется меньший объем продаж: точка безубыточности составит 36,8 метра (снизится на 51%). При этом эффект производственного левериджа снизится с 1,25 до 1,14 единиц.

Снижение переменных затрат на 10 % (с 555,0 тыс.руб. до 499,5 тыс. руб.) приведет к увеличению маржинального дохода до 190,5 тыс. руб. и прибыли до 165,5 тыс. руб. В этом случае эффект производственного левериджа на предприятии снизится до 1,15 единиц (30,000: 15,000).

Анализ приведенных расчетов позволяет сделать вывод о том, что в основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом необходимо иметь в виду, что чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.