Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции (на примере Филиала «Разрез» Кадыкчанский» ЗАО «Колымская угольная компания»)

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.

Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения, при необходимости, суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести: существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку.[31] После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

Использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вопросы калькуляции и анализа себестоимости продукции занимают важное место в производственно-хозяйственной деятельности любого предприятия.

В результате проведенного исследования были решены все поставленные задачи.

В первом разделе дипломной работы были рассмотрены основополагающие нормативные документы, определяющие организацию учета производственных издержек, дана оценка понятиям «издержки», «затраты», «расходы», освещены основные теоретические вопросы рассмотренной темы.

Вторая глава была посвящена решению следующих поставленных задач:

                 выявить особенности ведения учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях угледобычи на примере Филиала «Разрез «Кадыкчанский» ЗАО «КУК»;

                 дать оценку финансово – хозяйственной деятельности Филиала и провести анализ затрат на производство.

Согласно Устава Филиал «разрез «Кадыкчанский» осуществляет работы по добыче угля и эксплуатации угольных месторождений.

Учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Установлено, что списание накладных расходов осуществляется пропорционально объему  прямых материальных затрат.

Аналитический учет по счету 20 (работы по добыче угля) ведется по калькуляционным статьям затрат.

По результатам горизонтального и вертикального анализа сравнительного аналитического баланса Филиала, который был получен путем уплотнения отдельных статей, выявлено, что в целом структура совокупных активов характеризуется превышением в их составе доли оборотных активов, в основном за счет увеличения запасов в 2,5 раза (с 7050,3 тыс.руб. в 2003 году  до 27508,9 тыс. руб. в 2006 году). Рост по строке «Запасы» объясняется тем, что за весь анализируемый период готовая продукция увеличилась в 2,1 раза, при этом краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась в 2 раза.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственного капитала 70% в 2003 году и 93,2 % на конец 2006 года к итогу баланса.

Увеличение валюты баланса за весь анализируемый период более чем в 1,5 раза произошло за счет увеличения запасов предприятия в 2 раза, краткосрочной дебиторской

По результатам проведенного анализа платежеспособности установлено, что на протяжении всего анализируемого периода из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. Высоколиквидные активы не покрывают наиболее срочные обязательства организации. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочных кредитов и займов). В данном случае среднесрочные обязательства отсутствуют.

При этом, анализ состояния, размеров и качества дебиторской и кредиторской задолженности выявил, что текущая дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2007 года превышает текущую кредиторскую задолженность в 10,4 раза, что свидетельствует об отсутствии на предприятия надлежащего контроля за движением денежных средств. Высокая доля текущей дебиторской задолженности приводит к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации. Но необходимо отметить, что на предприятии отсутствует просроченная дебиторская и кредиторская задолженность.

Далее в работе был проведен горизонтальный и вертикальный анализ формы № 2. В результате анализа  установлено, что из года в год Филиал «Разрез «Кадыкчанский» получает прибыль по результатам финансово-хозяйственной деятельности. При этом динамика изменения прибыли как от основной деятельности, так и от прочих операций по состоянию на 31.12.2006 года положительна. Так, например, прибыль от основной деятельности за весь анализируемый период увеличилась в 2,3 раза, а прибыль от прочих операций – более чем в 4 раза.

В целом же, по результатам проведенного анализа можно утверждать,  что в 2004 и 20005 годах финансовое положение и финансовые результаты деятельности Филиала были отличными, а в 2006 году финансовое положение и финансовые результаты Разреза «Кадыкчанский» оценивались как хорошие.

В результате анализа себестоимости установлено, что наибольший удельный вес в структуре затрат  занимают материальные затраты: 57,4% в 2004 году и 47,7% в 2006 году. Второе место по величине удельного веса в совокупных затратах занимают затраты на оплату труда с отчислениями: 33,6% в 2004 году и 29,1% в 2006 году, затем следуют прочие расходы, доля которых значительно увеличилась в 2005-2006гг и составила около 20%.

В целом же, было установлено, что общая сумма производственных затрат предприятия, увеличившись за анализируемый период на 37,8 % составила 150735,6 тыс. руб. В 2006 году совокупные производственные затраты снизились и в суммарном выражении сокращение составило 2608,9 тыс. руб. (или на 1,7%). Это было следствием сокращения в 2006 году объема работ по добыче угля.

При этом было установлено, что прочие затраты в 2006 году по сравнению с 2003 годом увеличились более чем в 3,6 раза и на 31.12.2006 года составили более 30 млн. руб., что можно оценить как негативный фактор.

Факторный анализ себестоимости за 2005 год по сравнению с 2004 годом установил, что себестоимость работ по угледобычи в 2004 году составляла 109364,4 тыс. руб., в 2005г. – 153344,5 тыс. руб., рост составил 40,2 %. Главными факторами, повлиявшими на рост себестоимости работ по добыче угля являются:

                 расходы на ГСМ – 26054,3 тыс. руб.;

                 прочие затраты  – 29851,7 тыс. руб.

Основным фактором, который оказал влияние на снижение себестоимости угледобычи, стали услуги производственного характера – 18260,9 тыс. руб.;

В целом же увеличивающие факторы в суммарном выражении оказались значительно больше, чем снижающие факторы, тем самым себестоимость угледобычи увеличилась на 43980,1 тыс. руб.

Факторный анализ себестоимости за 2006 год по сравнению с 2005 годом установил, что себестоимость работ по угледобычи в 2005 году составляла 153344,5 тыс. руб., в 2006 г. – 150735,6 тыс. руб., снижение  составило 1,7 %. Главными факторами, повлиявшими на рост себестоимости работ по добыче угля являются:

                 расходы на оплату труда – 3464,4 тыс. руб.;

                 отчисления на социальные нужды  – 1005,5 тыс. руб.

                 затраты на электроэнергию – 2099,9 тыс. руб.

                 расходы на ГСМ – 1886,5 тыс. руб.

Основными факторами, которые оказал влияние на снижение себестоимости угледобычи, стали:

                 материальные затраты – 3396,6 тыс. руб.;

                 прочие расходы – 7998,2 тыс. руб.

В целом же увеличивающие факторы в суммарном выражении оказались значительно меньше, чем снижающие факторы, тем самым себестоимость угледобычи снизилась на 2608,9 тыс. руб.

Результаты проведенных расчетов показали, что при выборе способа распределения накладных расходов необходимо руководствоваться следующим принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг), что оказывает влияние на достоверность определения их себестоимости и в конечном итоге на прибыль организации и влияет на принятие управленческих решений.

В процессе исследования установлено, что учет распределения накладных расходов предполагает некоторую вариативность.

Так, собранные суммы накладных расходов могут в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций списываться традиционным способом, т.е. на себестоимость продукции. Возможен другой вариант списания общехозяйственных расходов - непосредственно на счет 90 "Продажи". В этом случае они полностью списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в каждом отчетном периоде и участвуют в формировании финансового результата независимо от процесса реализации произведенной за период продукции.

Во-вторых, учитывая, что все явления  и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности, в работе был проведен факторный анализ жестко детерминированной факторной модели, связывающей результативный признак (прибыль) с факторами (доход от реализации, уровень затрат, уровень налоговых ставок и др.).

Проведенный анализ влияния факторов на чистую прибыль Филиала ЗАО «КУК» Разрез «Кадыкчанский» в 2006 году по сравнению с 2005 годом, выявил изменения в степени влияния выбранных для анализа факторов. Так, видно, что изменение выручки от реализации на 8,5 % увеличило чистую прибыль предприятия более чем на 18,01 млн. руб. Так же результаты расчетов свидетельствуют о сокращающемся отрицательном влиянии себестоимости на конечный результат деятельности предприятия. Так, видно, что прирост себестоимости в 2006 году на 22,7% снизил чистую прибыль предприятия на 39,0 млн. руб.

Но, при этом, проанализировав данные таблицы13 можно сделать вывод о том, что большое отрицательное влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия оказывают прочие расходы, которые в 2006 году снизили прибыль предприятия на 22851,3 тыс. руб.

При этом, в 2006 году наибольшее отрицательное влияние на конечный финансовый результат деятельности предприятия оказывают прочие расходы, которые в 2005 году снизили прибыль предприятия на 29,8 млн. руб., а в 2006 году – на 8 млн. руб.

На основании результатов проведенного анализа и расчетов можно внести следующие предложения:

1) По добыче угля.

                 внедрение новых и модернизация действующих производственных фондов, а также прогрессивных технологий буро-взрывных работ;

2) Относительно учета затрат и планирования доходов.

Рекомендовать бухгалтерии предприятия:

                 внедрить систему учета затрат «директ-костинг», которая позволит максимально использовать аналитические возможности CVP – анализа, поскольку целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия;

                 постоянно контролировать динамику и структуру дебиторской и кредиторской задолженности;

                 поручить экономической службе Филиала (или Общества) провести аналитическую работу по выбору наиболее эффективной базы распределения накладных расходов с учетом специфики деятельности предприятия и в разрезе осуществляемых видов деятельности. По окончанию расчетов рекомендовать бухгалтеру закрепить полученные результаты в учетной политики на следующий финансовый год;