Учет и аудит

Для выдачи заработной платы в ТОО «АЗАМАТ» устанавливаются определенные дни - с 7-го по 10-е число каждого месяца. Следовательно, в пассиве баланса на каждое первое число месяца, следующего за отчетным, будет числиться сумма кредиторской задолженности предприятия по заработной плате работникам, начисленной за отчетный месяц, но не выданной в этом месяце. Сумма кредиторской задолженности равна сумме заработной платы, причитающейся к выдаче на руки.

При начислении заработной платы сотрудникам фирмы дается проводка:

Дт                        Кт                   

     7110, 7210              3350              

     8110, 8310

              Из заработной платы производятся определенные отчисления, и при их удержании даются следующие корреспонденции счетов:

              1) Начислен индивидуальный подоходный налог

     Дт                        Кт                  

    3350                     3120

2) Начислены обязательные пенсионные взносы

     Дт                        Кт                  

    3350                     3220

3) Начислен социальный налог

     Дт                        Кт                  

              7110, 7210           3150

   8110, 8310

4) Начислена сумма социальных отчислений

     Дт                        Кт                  

              7110, 7210        3390, 3540

   8110, 8310

При выдаче заработной платы кредиторская задолженность предприятия перед работниками погашается. На сумму выданной заработной платы в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»

Оплату труда работника за фактически отработанное время рассмотрим на примере сотрудника ТОО «АЗАМАТ» Абитова Н.Б., должностной оклад которого составляет 20 000 тенге. В феврале 2011 года он отработал                  15 рабочих дней (плановый баланс рабочего времени в феврале 2011 года – 20 рабочих дней).

1) Определяем средний дневной заработок:

    20 000 тенге : 20 рабочих дней = 1 000 тенге.

2) Производим фактическое начисление заработной платы за отработанное время:

     1 000 тенге * 15 рабочих дней = 15 000 тенге.      

Также изучила порядок расчета отпускных. Для оплаты ежегодного отпуска или компенсации за неиспользованный трудовой отпуск необходимо рассчитать средний дневной заработок. Он определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период. Если весь расчетный период отработан полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на среднемесячное число календарных дней в году; если же расчетный период отработан не полностью, то путем деления начисленной заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество календарных дней, приходящихся на данное отработанное время.

Порядок расчета отпускных рассмотрим на примере торгового представителя «Толебиской районной поликлинике»Уразова А.Д, который отправляется в отпуск на 25 дней. К началу отпуска он отработал 355 дней за расчетный период с 01.04.2010г. по 01.04.2011г. Начисленная заработная плата в этом периоде составила 600 000 тенге.

1) Определяем средний дневной заработок:

    600 000 тенге : 355 дней = 1 690, 14 тенге

2) Определяем оплату трудового отпуска:

    1 690, 14 тенге * 25 = 42 253, 52 тенге

Далее на примере сотрудника фирмы Аширова А.Р. изучила порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности. Аширов А.Р. отсутствовал на рабочем месте с 15 марта по 28 марта 2011г. по причине болезни. На период болезни приходилось 10 рабочих дней по пятидневной рабочей неделе. Сумма начисленной заработной платы за 12 месяцев, предшествующим болезни с 01.03.10г. по 31.03.11г. составила 240 000 тенге. Количество рабочих дней по календарю равно 249.

1) Определяем средний дневной заработок работника:

    240 000 тенге : 249 рабочих дней = 963, 86 тенге

2) Определяем расчетную сумму пособия по временной нетрудоспособности:

    963, 86 тенге * 10 дней = 9638,56 тенге   

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда. В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

- правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

- точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

- численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;

- подтверждение  отработанного  времени  работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

- точность алгоритма расчета заработной платы.

              При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

- начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

-  обоснованность доплат, надбавок, премий;

- исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

- наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

              Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

- отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

- переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

- недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

- недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

              При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность: произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды; составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»; определения суммы удержаний по исполнительным листам суда; погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;  возврата неиспользованных подотчетных сумм; возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;  погашения представленных работнику ссуд, займов; удержаний за товары, проданные в кредит и др.

              Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Краткорсочная задолженность по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

2.9 Учет и аудит доходов и расходов

Неотъемлемым элементом финансового результата «Толебиской районной поликлинике» является доход предприятия.

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала. Доходы ТОО «АЗАМАТ» включают в себя выручку, полученную от основной деятельности предприятия, т.е. реализации товаров, а также доходы, полученные от реализации внеоборотных активов и т.д. Также как и расходы, доходы предприятия за отчетный период отражаются в «Отчете о прибылях и убытках». К основным статьям доходов относятся доходы от реализации продукции, которые отражаются за минусом всех косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п.) и стоимости возвращенных товаров, скидок с цены продаж, а также валовой доход. Валовой доход предприятия определяет как разница между доходом от реализации товаров и себестоимостью реализованных товаров в результате основной деятельности.

Доход предприятия от основной деятельности, в данном случае реализации товаров, за отчетный период  определяется как разница между валовым доходом и расходами периода.    НСФО и МСФО  дают определение доходов, а также определяют порядок учета доходов, возникающих от определенных видов операций и событий.

На финансовый результат организации влияют не только доходы, но и расходы предприятия, возникающие при совершении определенных хозяйственных операций.

          Расходы – это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала.

Расходы ТОО «АЗАМАТ» включают все затраты и убытки, возникающие у хозяйствующего субъекта в ходе осуществления предпринимательской деятельности. Все расходы за отчетный период отражаются в «Отчете о прибылях и убытках».

К расходам предприятия за отчетный период относятся общие и административные расходы, расходы по реализации товаров, а также расходы на выплату вознаграждений. Убыток предприятия от основной деятельности, в данном случае реализации товаров, за отчетный период  определяется как разница между валовым доходом и расходами периода.

Целью аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности на предприятии является выражение профессионального мнения аудитора об объективности и достоверности отражения статей финансовой отчетности, в которых определена информация о доходах, расходах и финансовом результате от инвестиционной и финансовой деятельности.

Главными задачами аудита доходов, расходов и финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности является:

- проверка наличия и правильности оформления первичных документов при осуществлении инвестиционной и финансовой деятельности, которые являются основанием для учетных записей по объектам;

- проверка своевременности, законности и достоверности отображения на счетах совершенных операций по учету доходов, расходов и результатов от инвестиционной и финансовой деятельности;

- правомерность отображения в учете сумм полученных доходов и осуществляемых расходов от инвестиционной и финансовой деятельности;

- оценка синтетического и аналитического учета, правильное использование соответствующих счетов Плана счетов;

- оценка финансовой отчетности в отношении объекта по установленным критериям;

- проверка правильности расчетов;

- проверка правильности оценки доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности;

- проверка надлежащей классификации объектов и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;

- оценка состояния внутреннего контроля объекта.

Объектами аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности предприятия являются:

- доходы от инвестиционной деятельности;

- расходы от инвестиционной деятельности;

- доходы от финансовой деятельности;                                                                                                - расходы от финансовой деятельности;

- финансовый результат от финансовой и инвестиционной деятельности.

2.10 Финансовая отчетность, методика и практика составления

Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно- правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Казахстан установлены в нормативных актах.