Аудит учета валютных сделок

Аудит учета валютных сделок

 

ВВЕДЕНИЕ 

 

Слово "аудит" происходит от латинского слова "audio" (что значит "слушатель" или "слушающий"). По аналогии со специальными врачебными инструментами, используемыми  для определения физического  здоровья пациента, с помощью аудита устанавливается экономическое здоровье организаций, банков, корпораций и т. д.

 

Первое упоминание об аудиторе относится  к XIV в., когда учетные книги стали  фигурировать в качестве доказательств  в суде. Лука Пачоли, автор "Трактата о счетах и записях" – первой книги, посвященной бухгалтерскому учету и заложившей основы его теории, подтверждал необходимость контроля бухгалтерского учета.

 

Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

 

Аудитор – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор – специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

 

В настоящее время в России создано и успешно функционирует более четырех тысяч аудиторских фирм. К ним относятся такие, как "ФБК", "Руфаудит", "Аудиторская палата АСВП" (Москва), "Актионаудит" (Екатеринбург) и др.

 

 

 

1. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТЕ 

 

1.1. Сущность и цели аудита 

 

Так как аудит – это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.

 

Аудит, базирующийся на риске, – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную, с точки зрения затрат, проверку.

 

Системно-ориентированный аудит  предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита, так как внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочными проверками и тестированием отдельных объектов контроля.

 

Рассмотрим цели и задачи аудиторской  деятельности. Как было отмечено, главная  цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудит – это особая, самостоятельная форма контроля. Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

 

Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской  деятельности: независимость и объективность  при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Вышеперечисленные особенности определяют нормы поведения аудитора.

 

С точки  зрения классификационных признаков, можно выделить внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.

 

1.2. Правовые  основы аудита 

 

К основным нормативным документам относятся:

 

1. Федеральный  закон Об аудиторской деятельности  от 07.08.01г. 

 

2. Гражданский кодекс РФ (часть 1 №51-ФЗ от 30.11.94г. в ред. Федерального закона №54-ФЗ от 15 05 01 часть 14-ФЗ от 26.01.96, в ред. Федерального закона № 213-ФЗ от 17.12.99).

 

З. Уголовный  кодекс РФ (№ 6З-ФЗ от 13 0696 в ред. Федерального закона №84-Ф от 19.06.01)

 

4. Федеральный закон “О лицензировании  отдельных видов деятельности”  128-ФЗ от 08.08.01 (с 10.02.02 до этого  — Федеральный закон) №158 от 25.09.98).

 

5. Трудовой кодекс РФ (К №  32-ФЗ от 27.04.04г.)

 

6. Постановление Правительства  РФ “Об утверждения нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации 482 от 06.05.94 (вред Постановления Правительства РФ №472 от 27.04.99)

 

7.Постановление Правительства  РФ “Об аудиторских проверках  федеральных государственных унитарных  предприятий” №81 от 29 .2000.

 

8 Положение о лицензировании  отдельных видов аудиторской  деятельности в Российской Федерации  (утв. Постановлением Правительства  РФ 7*472 от 27.04.99)

 

9. Порядок проведения аттестации  на право осуществления аудиторской  деятельности (утвержден Постановлением Правительства РФ 7*482 от 06.05.94 г. (в ред. Постановления Правительства РФ №472- от 27.04.99).

 

10. Порядок представления отчета  аудиторскими организациями и  аудиторами имеющим Лицензии  на осуществление аудяторской  деятельности и в области общего аудита, аудита внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, о также аудита страховщиков (утвержден Приказом МФ РФ №1 от 27.10.99.)

 

11. Порядок проведения конкурса  по отбору уполномоченных аудвторских  организаций (утв. Распоряжением Минимущества РФ № 3 от 02.08.2000)

 

12. Примерное техническое задание  на проведение аудиторской проверки  федерального государственного  унитарного предприятия (утв.  Распоряжением Минимущества РФ  № 9-р от 26.05.2000).

 

13. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобрён Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте.

 

14. Порядок проведения квалифицированных  экзаменов на право осуществлен  аудиторской деятельности (утв. решением  ЦАЛАК МФ РФ 25.03.99 г. Протокол  Ж66 (в ред. от 31.05.2001 г.)

 

 

  

 

1.3. Стандарты аудита 

 

Аудиторские стандарты – это  единые базовые принципы, которым  должны следовать все аудиторы (аудиторские  фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

 

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

 

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы: общие положения; основные понятия и определения, используемые в стандарте; сущность стандарта; практические приложения.

 

Аудиторские стандарты включают в  себя четыре основных вида:

 

1. Общие стандарты аудита;

 

2. Рабочие стандарты аудита;

 

3. Стандарты отчетности;

 

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят вспомогательный характер и основная их цель – помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской организации самостоятельно и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской организации.

 

 

  

 

 

  

 

2. ОСОБЕННОСТИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ  АУДИТА УЧЕТА ВАЛЮТНЫХ СДЕЛОК 

 

2.1. Сущность валютных сделок  и внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) предприятия

 

Внешнеэкономическая деятельность (ВЭД) предприятия – это совокупность производственно-хозяйственных, организационно-технических, финансово-экономических и коммерческих функций, связанных с проведением  внешнеторговых сделок, участием в международном инвестиционном сотрудничестве, международной кооперации, валютных и финансово-кредитных операциях.

 

На основании законодательных  актов, действующих в Российской Федерации, организации независимо от формы собственности и видов деятельности могут вступать в различные внешнеэкономические отношения (экспорт продукции собственного производства, импорт товаров, продажа и покупка валюты и т.д.) с инофирмами при наличии соответствующей лицензии.

 

Основными нормативными документами являются:

 

Закон РФ “О валютном регулировании  и валютном контроле” от 19 октября 1992 г. № 3615-1;

 

Инструкция ЦБ РФ “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки  через уполномоченные банки и  проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации” от 29 июня 1992 г. № 7;

 

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/95) “Учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых  выражена в иностранной валюте”, утвержденное приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №50 и др.

 

В эти нормативные документы  в дальнейшем были внесены изменения  и добавления.

 

В этом аспекте необходимо проверить  наличие соответствующей лицензии на определенные виды деятельности, срок её действия, правильность получения.

 

В соответствии с инструкцией о  порядке открытия и ведения валютных счетов государственно-акционерные, коммерческие и другие банки, имеющие лицензию на право совершения валютных операций, открывают организациям балансовые валютные счета.

 

Для открытия валютного счета в учреждение банка должны быть представлены следующие документы:

 

 

заявление на открытие валютного счета  по установленной форме;

 

нотариально заверенная копия устава и учредительного договора;

 

нотариально заверенная копия решения  о создании или регистрации организации;

 

нотариально заверенная карточка с  образцами подписей руководителя и  главного бухгалтера, оттиском печати организации;

 

выписка из протокола собрания учредителей  об открытии валютных счетов на территории Российской Федерации и (или) за границей;

 

справка о постановке на учет организации:

а) в налоговой инспекции по месту  регистрации,

 

б) в Фонде социального страхования,

 

в) в Пенсионном фонде,

 

г) в фондах обязательного медицинского страхования. Рассмотрев представленные документы, учреждение банка оформляет открытие текущего балансового валютного счета соответствующим распоряжением, один экземпляр которого передается клиенту-владельцу счета. В распоряжении указываются номер валютного счета, присвоенный учреждением банка, код которого двадцатизначный, а также требование соблюдения режима пользования счетом.

 

На валютных счетах учитывается  валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного  государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т.д.

 

К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные  и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в  иностранных денежных единицах и  применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

 

В связи с этим под валютными  операциями следует понимать такие, при которых осуществляется переход  права собственности на валютные ценности.

 

Бухгалтерский учет денежных средств  в иностранной валюте должен осуществляется на счете 52 “Валютные счета”, открываемом по видам валюты соответствующих государств.

 

Счет 52 “Валютные  счета” предназначен для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств в иностранных  валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье “Валютные счета (52)”.

 

По дебету счета 52 “Валютные счета” должны отражаться наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

 

В Плане  счетов бухгалтерского учета к счету 52 “Валютные счета” предусмотрены  два субсчета: 1 “Валютные счета внутри страны”; 2 “Валютные счета за рубежом”.

 

Однако  в Инструкции по применению Плана  счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что “организация может уточнять содержание приведенных в Плане  счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета”. В связи с этим организации могут сохранить субсчет 1 “Транзитные валютные счета”, что позволит обеспечить контроль за своевременным перечислением части валютной выручки государству.

 

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета должен надлежащим образом  осуществляется в Главной книге  в обобщенном виде (без подразделения  по субсчетам) и в денежном выражении (в руб., коп.).

 

Аналитический учет предусматривает ведение по каждому валютному счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной - в журнале-ордере №2 и в ведомости к нему.

 

Аудиторская проверка предполагает проверку валютных счетов организации, правильность ведения бухгалтерского учета, своевременность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.