Учет и аудит

- наличия необходимых первичных документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, документов о проведении взаимозачетов, актов приемки-передачи векселей и т.д.;                                                                                                  - соответствия данных первичных документов данным аналитического учета, взаимного соответствия данных аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности;

- наличия инвентаризации расчетов согласно учетной политике организации или законодательству;                                                                                                                                              - мер по взысканию дебиторской задолженности;

- своевременности списания просроченной задолженности на финансовые результаты;

- правомерности и своевременности отражения в учете прекращения обязательств неденежными формами расчетов (зачет, векселя, отступное, уступка права требования и т.д.).

2.7 Учет и аудит обязательств

Каждый хозяйствующий субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, в определенный срок и установленном размере обязаны уплачивать в бюджет страны налоги, которыми облагается их деятельность. В зависимости от вида деятельности учреждения каждое предприятие уплачивает разные налоги.

ТОО «АЗАМАТ» уплачивая в бюджет обязательные платежи, вносит свой вклад в формирование доходной части государственного бюджета и развитие экономики страны.

Все налоги и обязательные платежи, порядок исчисления и уплаты каждого вида налога, и других обязательных платежей установлены Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Учет расчетов с бюджетом ведется на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам». «ЮКО Союз сельских потребительских кооперативов» является плательщиком корпоративного подоходного налога, так как сумма совокупного годового дохода предприятия превышает 325 000 месячных расчетных показателей. До сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу главный бухгалтер организации сдает в налоговый комитет расчет сумм авансовых платежей. При составлении расчета авансовых платежей необходимо рассчитать прогнозируемый доход и налог, который будет уплачен в бюджет в соответствии с данным доходом. Затем прогнозируемый налог делится на   12 месяцев. После этого рассчитанные суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу вносятся в бюджет равными долями ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 25-го числа текущего месяца. До сдачи декларации можно сделать корректировку сумм корпоративного подоходного налога в связи с увеличением или уменьшением прогнозируемого дохода, но уплата налога за январь, февраль, март производится по ранее заявленному доходу. Окончательный расчет по оплате корпоративного подоходного налога производится не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.  

При начислении КПН, подлежащего уплате в бюджет страны в бухгалтерии была сделана следующая запись:

      Дт                    Кт                      Сумма

     7710                3110                  3 494 642 тг

При оплате налога была дана следующая корреспонденция счетов:

      Дт                    Кт                      Сумма

     3310                1030                 3 494 642 тг

При закрытии в конце года дается следующая проводка:

      Дт                    Кт                      Сумма

     5610                7710                3 494 642 тг  

Предприятие «АЗАМАТ» помимо корпоративного подоходного налога, уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость, налог на транспорт, на имущество, земельный налог, плату за эмиссии окружающей среды, социальный налог и индивидуальный подоходный налог.

Главный бухгалтер организации представляет в налоговые органы расчет сумм текущих платежей и декларацию по налогу на имущество. Учет расчетов по налогу на имущество ведется на счете 3180 «Налог на имущество».

При начислении налога за II квартал 2011г. была дана соответствующая корреспонденция:

       Дт                    Кт                      Сумма

     7211                3180                     2250 тг 

Уплата налога, отражается таким образом:

      Дт                    Кт                      Сумма

     3180                1030                    2250 тг   

ТОО «АЗАМАТ» имеет свидетельство о постановке на учет по НДС. Следовательно, данное предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, находится как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. Уплату налога на добавленную стоимость производят не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.  «Декларацию по налогу на добавленную стоимость» главный бухгалтер предприятия представляет в налоговые органы ежеквартально и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.                    

Также работники ТОО «АЗАМАТ» являются плательщиками индивидуального подоходного налога. Главный бухгалтер каждый месяц с доходов работников производит отчисления  в бюджет индивидуального подоходного налога. Так как в 2012 г. доходы налогоплательщиков, облагаются налогом по ставке 10%, в феврале 2012г. сумма уплаченного индивидуального подоходного налога составила 29 974 тенге.  Декларацию по ИПН представляют ежеквартально, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Синтетический учет ведется на счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог».

1)     При начислении индивидуального подоходного налога из заработной платы работника производится следующая запись:

                 Дт                    Кт                      Сумма

                3350                3120                   29 974 тг

Расходы ТОО «АЗАМАТ», выплачиваемые работникам предприятия в виде доходов являются объектами обложения социального налога. Каждый месяц главный бухгалтер производит уплату в бюджет данного вида налогов. Согласно Налогового Кодекса Республики Казахстан ставка социального налога в 2012г. установлен в размере  11%, поэтому сумма уплаченного налога в феврале 2012г. составила 55 448 тг. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета налогоплательщика. Учет  расчетов ведется на счете 3150 «Социальный налог».

При начислении социального налога, подлежащего в уплате в бюджет, дается следующая запись:

       Дт                    Кт                      Сумма

     7211                3150                   55 448 тг

Уплата налога отражается таким образом:

       Дт                    Кт                      Сумма

     3150                 1030                  55 448 тг

Декларация по социальному налогу сдается ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.

За загрязнение окружающей среды уплачивает государству плату за эмиссии окружающей среды. Для доставки товарно-материальных запасов фирма использует транспортные средства, которые выбрасывают в окружающую среду газы, и другие вредные вещества. Ежеквартально главный бухгалтер представляет в налоговый комитет «Расчет сумм текущих платежей платы за эмиссии окружающей среды».   Сумма платы за эмиссии окружающей среды за III квартал 2011 года составила 10556 тенге. Синтетический учет ведется на счете 3190 «Прочие налоги».

Учет расчетов с бюджетом отражают на счетах подраздела                    3100 «Обязательства по налогам», в кредит которого записывают суммы, которые подлежат внесению в доход бюджета, а в дебет - внесенные платежи.

Расчеты с других платежей отражают записями на счетах                                   3350 «Краткосрочная кредиторская задолженность по оплате труда» (на сумму налогов, удержанных из заработной платы рабочих и служащих).

Расчетные операции с работающими ведутся на субсчетах «Краткосрочная кредиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба» и другие.

В ТОО «АЗАМАТ» для учета расчетов с кредиторами по нетоварным операциям предусмотрен счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность». На счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» учитывают расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам, с другими дебиторами и кредиторами за оказанные услуги.

К поставщикам предприятия относятся предприятия и организации, снабжающие фирму всеми необходимыми товарно-материальными запасами, оказывающие услуги и выполняющие работы. В основном все расчеты с поставщиками осуществляются в безналичной форме.  При реализации товарно-материальных запасов выписываются счета-фактуры. Каждую            счет-фактуру бухгалтер тщательно проверяет на соответствие указанных в нем реквизитов действительности. Для контроля за своевременным поступлением товарно-материальных запасов на предприятии заведен «Журнал учета расчетов с поставщиками». В данном журнале регистрируются все акцептованные счета-фактуры с указанием их регистрационного номера.  

Рассмотрим некоторые хозяйственные операции, связанные со счетом 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

1) ТОО «АЗАМАТ» приобрело у фирмы «Фиркан» товары на сумму 100 000 тенге и произвела расчет наличными.

      Дт                        Кт                   Сумма

    1330                     3310                88 000 тг

2) Принят НДС в зачет:

      Дт                        Кт                   Сумма

    1420                     3310               12 000 тг

3) Оплата за товары производится из кассы:

      Дт                        Кт                   Сумма

    3310                     1010               100 000 тг

В ТОО «АЗАМАТ» организация внутреннего аудита представлена внутренним аудитором, который напрямую подчиняется учредителю. Эффективность внутреннего аудита расчетов с  кредиторами организации напрямую зависит от полноты и качества используемой информации. На стандарты внутреннего аудита и контроля за движением кредиторской задолженности на предприятии влияет нормативно-правовое регулирование расчетных операций. Правовое регулирование учета и внутреннего аудита кредиторской задолженности состоит: в определении признаков субъектов; в установлении организационно-правовых форм ведения расчетов с кредиторами и дебиторами; выделении специальных требований к отдельным направлениям по расчетам с дебиторами и кредиторами; регламентации порядка и условий заключения и исполнения договоров; установлении пределов и форм государственного воздействия на процессы в области расчетов с кредиторами и дебиторами.

2.8 Учет и аудит труда и его оплаты

Учет труда и заработной платы должен обеспечить: контроль за выполнением задания по росту, за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими; своевременное выявление резервов дальнейшего роста; точное исчисление заработной платы, причитающейся каждому работнику, и ее распределение по направлениям затрат; контроль за правиль-ностью и своевременностью расчетов с работниками бюджетных учреждениях по заработной плате; контроль за расходованием фонда заработной платы (оплаты труда) и выплатой премий и т. д.

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда. Отдельные организации используют оплату труда по конечному результату (в процентах от полученного дохода или прибыли).

При повременной оплате труда заработок работников начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Организации могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. В этом случае заработок работника определяют путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). Как правило, по таким формам оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства. При повременно-премиальной форме оплаты труда работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда, начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно- прогрессивная, косвенная и сдельно-премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции. При сдельно-прогрессивной форме расценки увеличиваются для оплаты продукции, изготовленной сверх установленной нормы. При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиента и другое.