Учет дебиторской задолженности

Таблица 12 - Анализ дебиторской задолженности ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса

Показатель	Значение показателей  по годам				Отклонение, (+,-)
	2006	2007	2008	2009	2007 г. от 2006 г.	2008 г.от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации продукции, тыс. р.	185633	252568	421459	195759	+66935	+168891	- 225700
Себестоимость реализованной продукции, тыс.р.	248873	260975	313322	229440	+12102	+52347	- 83882
Среднегодовые остатки кредиторской задолженности, тыс. р.	133390,5	142701,5	305095,5	315098,5	+9311	+162394	10003
Среднегодовые остатки дебиторской задолженности, тыс. р.	88210,5	237758	336791,5	388254	+149547,5	+9033,5	51462,5
Соотношение кредиторской и дебиторской задолженностей	1,512	0,60	0,906	0,811	-0,912	+0,306	- 0,095
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности по данным объема продаж, оборотов	2,104	1,062	1,251	0,504	-1,042	+0,189	- 0,747
Коэффициент оборачиваемости  ДЗ	2,821	1,097	0,930	0,59	-1,723	-0,167	- 0,313
Продолжительность погашения ДЗ, дн.: - исходя из объема продаж	173,479	343,59	291,67	723,91	+170,11	-51,92	432,24

 

В данной организации в 2006 г. кредиторская задолженность в 1,5 раза превышала дебиторскую задолженность. Некоторые аналитики считают, что  если кредиторская задолженность превышает  дебиторскую, то организация рационально  использует средства, т.е. временно привлекают в оборот средств больше, чем отвлекают  из оборота. В 2007 г. ситуация координально изменилась - кредиторская задолженность стала почти в 2 раза меньше дебиторской задолженности. В 2008 г. кредиторская и дебиторская задолженности имели практически одинаковый объем, а в 2009 г. разрыв составил 0,81 раза. В 2009 г. существенно удлинился период оборота дебиторской задолженности на 432,24 дня. Период оборота дебиторской задолженности в днях характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности, и показывает за сколько дней в среднем осуществляется один цикл сбыта продукции: чем ниже этот показатель, тем более оперативно работает предприятие по сбыту своей продукции. Таким образом, можно констатировать уменьшение оборачиваемости дебиторской задолженности, что свидетельствует об ухудшении взаиморасчетов, о снижении эффективности финансовой деятельности. Это говорит о том, что руководству предприятия следует немедленно обратить внимание на состояние дебиторской задолженности и попытаться уменьшить ее объем и ускорить ее оборачиваемость.

Существуют общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

• контролирование просроченной дебиторской задолженности;
• ориентирование на большее число покупателей в целях снижения неуплаты одним крупным покупателем;
• контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности (преобладание дебиторской задолженности – угроза финансовой устойчивости; преобладание кредиторской задолженности – неплатежеспособность предприятия);
• предоставление скидок при досрочной оплате покупателем приобретаемых товаров (работ, услуг).

По отношению к ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса можно порекомендовать несколько способов контроля за возникновением просроченной дебиторской задолженности, применяемых в современной практике учета. Об этом будет рассказано в главе 4 «Совершенствование учета».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет дебиторской задолженности

В соответствии с Федеральным  Законом  «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании  первичных учетных документов. Для  признания дебиторской задолженности  при выполнении особых условий (оплаты) требуются товарно – сопроводительные документы (товарно – транспортные накладные, железнодорожные накладные, авианакладные, накладные на отпуск материальных ценностей на сторону) и платежные документы (платежное поручение, платежное требование и др.).

На мой взгляд целесообразно  совместить разделы первичный учет, а также синтетический и аналитический  учет дебиторской задолженности.

Рассмотрим учет в разрезе  отдельно взятых счетов дебиторской  задолженности.

1. Учет расчетов c поставщиками по авансам выданным ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса

Хозяйственная деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей невозможна без приобретения нефтепродуктов, минеральных удобрений и иных материальных ценностей, потребления электроэнергии, транспортных и иных услуг других организаций. Получая материальные ценности (работы, услуги), хозяйство становится обязанным перед поставщиком их оплатить

Отражение задолженности  перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Для осуществления своей коммерческой деятельности ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса в процессе своей работы постоянно пользуется услугами поставщиков. С поставщиками (юридическими лицами) заключаются договора на поставку товара, устанавливающие взаимоотношение сторон. В договоре обязательно должны быть все установленные реквизиты.

После заключения договора поставки поставщик выполняет прописанные в договоре обязательства. В течение пяти дней после выполнения обязательства выписывается счет – фактура и товарная накладная. Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается у организации продавшей этот товар. Содержит следующие реквизиты: порядковый номер и дата выписки, наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя, цена, налоговая ставка, страна происхождения, номер грузовой таможенной декларации. Счета-фактуры, товарные накладные составляются с помощью программы «1С: Бухгалтерия. Торговля, склад». В случае изменения форм документов программист компании вносит изменения в конфигурацию.

Оплата производится предусмотренным  в договоре способом после отгрузки ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг. По результатам отчетного года или в конце каждого полугодия предприятие производит сверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, при этом оформляется акт сверки взаимных расчетов. При заключении договоров по поставке ТМЦ предприятие – покупатель оформляет приходный ордер, где прописывается количество товара, поступившего на склад.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса предусмотрен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на этом счете отражаются все операции за приобретенные материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги, независимо от времени оплаты.

Характер возникающих  обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками определяется условиями  договора купли – продажи материальных ценностей, подряда, оказания услуг и т.д. Стороны договора могут установить, что у покупателя возникает обязанность оплаты товара после поставки. Тогда обязательства возникают после совершения действий по приему- передаче материальных ценностей, работ или услуг. Стороны могут договориться, что покупатель осуществляет предоплату по договору. В этом случае должен перечислить денежные средства до момента получения товара, работ или услуг.

В связи с этим счет 60 является активно-пассивным, то есть сальдо может быть как по дебету счета, так и по кредиту. Сальдо по кредиту счета показывает нашу задолженность перед поставщиками, а сальдо по дебету – авансовый платеж поставщику или недопоставку товаров, услуг. Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. Счет 60 дебетуют на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по предварительно выданным авансам (в корреспонденции со счетом 60 субсчетом 2 «Авансы выданные»). 

Учет расчетов с поставщиками и  подрядчиками ведется в разрезе  следующих субсчетов:

    60.1 – Расчеты с поставщиками  и подрядчиками

60.2 – Авансы выданные

60.22 – Расчеты по авансам выданным (в валюте)

Развернутое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обусловлено несколькими обстоятельствами. Во – первых, наличием разных сальдо по разным контрагентам: одному контрагенту был перечислен аванс, а другой выполнил поставку, но ему ещене заплатили. Во – вторых, при расчетах с одим контрагентом возможна ситуация, когда по одному договору перечислены авансы, а по другому не погашено обязательство по поставке.

В связи с этим аналитический  учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету в целях обеспечения менеджеров организации информацией об объемах обязательств. Аналитический учет по каждому контрагенту представлен в оборотно – сальдовой ведомости по счету 60. Оборотно – сальдовая ведомость разбита по субсчетам, что позволяет без усилий определить суммы долга организации и суммы ее дебиторской задолженности.

          Рассмотрим ведение учета расчетов  на основе анализа операций, записанных в главной книге за 2009 год .

Д 08.9 – К 60 – приняты  к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы;

Д10 – К 60 – оприходованы материалы, полученные от поставщиков;

Д20 (23,25,26) – К 60 – учтена в затратах основного (вспомогательного) производства стоимость выполненных подрядчиком работ;

Д44 – К60 - стоимость работ (услуг), связанных с процессом продажи продукции (товаров), включена в состав расходов на продажу;

Д 91.2 – К 60 - приняты к  оплате счета различных организаций  за услуги, связанные с выбытием прочих активов;   или списаны  суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания (если ранее под эту задолженность  не был создан резерв по сомнительным долгам);  или учтены в составе  прочих расходов затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с получением операционных и внереализационных доходов

Д60.2 – К51 – выданы авансы поставщику.

Д 60.22 – К 52 - погашена задолженность  перед поставщиком (подрядчиком) в  иностранной валюте; или выдан  поставщику (подрядчику) аванс с  валютного счета ;

Д 97.21 – К 60  - отражена задолженность перед поставщиками (подрядчиками) за выполнение работы (оказание услуги), затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса

         Среди контрагентов сельскохозяйственных товаропроизводителей важное место занимают заготовительные, торговые, перерабатывающие организации, другие покупатели и заказчики, выступающие дебиторами в системе расчетных отношений. Обязательства покупателей или заказчиков возникают на момент перехода права собственности на предмет договора. В связи с этим одновременно возникают, с одной стороны, обязательства покупателя или заказчика, а с другой стороны, доходы

Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками  оказывает непосредственное влияние  на ускорение оборачиваемости оборотных  средств и своевременное поступление  денежных средств.

Покупателями и заказчиками  являются юридические лица, приобретающие товары.

С покупателем заключаются  договор на поставку товара, устанавливающий взаимоотношение сторон (поставщика –ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса и различных покупателей).

       Все  расчеты между оформляются соответствующими  документами. 

       Документальное  оформление реализации товаров  зависит от условий формы оплаты  покупателя: