Учет дебиторской задолженности

В этих же целях практикуется и регулярная сверка расчетов с контрагентами. В отличие от писем – подтверждений задолженности в актах сверок указываются не только конечная оценка обязательств, но и все операции, осуществляемые в периоде, за который проводится данная сверка, документы, подтверждающие объем обязательств. Акты сверок могут служить подтверждением обязательств на отчетную дату, если при составлении этих актов рассматривался период, закончившейся отчетной даты.

По данным анализа документов, служащих основанием для отражения  в бухгалтерской отчетности обязательств, инвентаризационная комиссия составляет акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ - 17), в котором отражаются объем установленной инвентаризационной комиссией задолженности, объем подтвержденной контрагентами задолженности и величина обязательств с истекшим сроком исковой давности. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой остается у инвентаризационной комиссии. К акту инвентаризации расчетов оформляется справка (приложение к форме № ИНВ - 17), в которой содержится информация, раскрывающая содержание акта: когда возникла задолженность, ее объем и основания ее возникновения (первичные документы).

Дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности должна быть списана со счетов расчетов на прочие доходы или расходы:

Д91 «Прочие доходы и расходы» субсч.2 «Прочие расходы» - К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Организации должны учитывать  списанную задолженность за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность наплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания.

В отличии от РСБУ² цель инвентаризации по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом. Не все компании могут разослать акты сверок всем дебиторам и кредиторам, поскольку количество контрагентов может достигать несколько тысяч. Оптимальная схема инвентаризации – это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо на конец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов.

В международной практике распространена инвентаризация ДЗ и  КЗ аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам и кредиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает аудиторам уверенность в полноте отражения и правильности оценки дебиторской и кредиторской задолженностей. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов.

Существует две формы  актов сверки - положительная и отрицательная.

В акте сверки отрицательной формы указываются сумма дебиторской или кредиторской задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной.

В акте сверки положительной  формы содержится просьба выслать обратно акт сверки в любом случае (при соответствии с данными учета контрагента или при наличии разногласий). Сумма задолженности по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом.

В России акты сверок в отрицательной  форме не применяются, поскольку отсутствие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особого смысла и не означает подтверждения данных организации.

 

3.4. Бухгалтерская отчетность

В учетной политике предприятия  установлена форма и способы  ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов, таких как:

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);
• Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от от 6 октября 2008 г. N 106н);
• Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н);
• Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организации»
• И прочие.

На предприятии установлена  компьютерная технология обработки  учетной информации в производствах, цехах и подразделениях с использованием бухгалтерской программы «1С Предприятие» 8.1

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным  подразделением, возглавляемым главным  бухгалтером.

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть  имущества организации, принадлежащую  ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 года №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются следующие формы:

·   Бухгалтерский баланс (форма №1);

·   Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

·   Отчет об изменениях капитала (форма №3);

·   Отчет о движении денежных средств (форма №4);

·   Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка  и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской  и кредиторской задолженности  - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сведения о движении  дебиторской и кредиторской задолженности  (то есть остаток на начало  и конец года) - в разделе «Дебиторская  и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты (строка 230), и дебиторская  задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В течение пяти лет с  момента списания сумма списанной  задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

Глава 4.Совершенствование  учета

Данная глава подразумевает  теоретические рекомендаций относительно ведения учета в ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса по итогам изучения применяемой методики ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Увеличение объема продаж в кредит ведет к увеличению объема выручки от реализации и прибыли в финансовой отчетности предприятия. Поэтому некоторые менеджеры стремящиеся к краткосрочной выгоде своей фирмы, идут на увеличение объема сделок в кредит, в т.ч. и с ненадежными клиентами, для того, чтобы в финансовой отчетности отразить более выгодный уровень прибыли. Это может временно повысить рыночную цену акций, но до тех пор, пока в результате таких искажений не произойдет снижение реальной прибыли.

Приведенные ниже методы контроля состояния дебиторской задолженности актуальны для предприятия, так ее сумма за 2009 год выросла в два раза, что может представлять угрозу ее финансовому состоянию.

Для выявления практики такого рода и предотвращения финансовых потерь используют различные методы анализа  и контроля дебиторской задолженности (Оценку платежной дисциплины контрагентов и влияние дебиторской задолженности на финансовое положение предприятия).

Наиболее оптимальный  комплекс методик анализа дебиторской  задолженности:

1. проведение АВС анализа  дебиторов;

2. анализ задолженности  с позиций платежной дисциплины  и по срокам возникновения (метод предоставляет возможность исследования задолженности со всех сторон);

3. анализ абсолютных и  относительных показателей задолженности  по видам продукции для определения  невыгодных с точки зрения  инкассации товаров;

4. оценка реальной стоимости  существующей дебиторской задолженности.

Данный комплекс позволяет  выделить из общей массы дебиторов самых крупных, работа с которыми будет наиболее эффективной. Своевременное выполнение этих методов позволит минимизировать просроченную задолженность.

Рассмотрим принцип практической реализации первого метода контроля за дебиторской задолженностью – метода АВС анализа. На первом шаге необходимо выявить должников, погашение задолженности которых приведет к значительному снижению общей суммы дебиторской задолженности при помощи «АВС - метода».

• А – группа с наибольшей величиной дебиторской задолженности, следовательно, требующая особого внимания. По отношению к данным кредиторам необходимо применение особой кредитной политики.
• В – группа с меньшей величиной дебиторской задолженности, требует пристального внимания.
• С – группа с небольшой задолженностью, не требует особого внимания.

Попробуем реализовать данную методику для предприятия ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса в расчетах с покупателями и заказчиками.

Вначале выявим дебиторскую задолженность на  01.01.2010 г. по данным оборотно – сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсч. 1 «Расчеты с покупателя и заказчиками». Вторым действием дебиторы ранжируются в порядке убывания задолженности (см табл 13).

 

Таблица 13 - Ранжирование дебиторской задолженности ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса в порядке убывания суммы долга, по состоянию на 01.01.2010 г.

Субконто	Сумма по Дебету	Проценты	Часть от общей суммы
Файзер ООО	87 647 596	32,5731	65,25%
Этэл ООО	33 838 952	12,5758
Агротранс-сервис ЗАО	30 595 457,55	11,3704
Краснянский ООО ТД	23505059	8,7354
Политовское ХПП ООО	19914836,87	7,4011	31,59%
Добринская Агрофирма  Прайм – Агро  ООО	15420228,43	5,7307
Силует ООО	11539623,96	4,2886
Кубань ООО	9466606,7	3,5181
Пегас ООО	8674417,5	3,2237
Кормовые смеси ООО	5 756 138,06	2,1392
Сельхозпроект ООО	3168376,19	1,1775
Березовский СПК	3010709,17	1,1189
ОАО ЛипецкМясо	1415900	0,5262
Лотос ООО	1328662,74	0,4938
Агропромышленная группа Лебедянский элеватор ЗАО	1200636	0,4462
Мастер	1117477,92	0,4153
Лобойл ООО	1046570,4	0,3889
Долгоруковский молочный завод Агрофирма ООО	989271,92	0,3677	4,08
Кристалл ООО	958940	0,3564
Иванов Игорь Евгеньевич	777275	0,2889
ИП Самойлова С.В.	705301	0,2621
Плавицкое ООО	628422,67	0,2335
МаксТрейд ООО	620000,01	0,2304
Дружба СХП ЗАО	588435,6	0,2187
Промцентр ООО	567154,8	0,2108
Компонент ООО	505 592,50	0,1878
Коурекс	498165,23	0,1851
Юником плюс ООО	489200	0,1818
Мадаев Т.И.	488160	0,1814
ИП Иванов И.Е.	454660	0,1690
Руссагропром – Данков ООО	390910,84	0,1453
Победа СПХ	355177	0,1320
Фрито ЛЕЙ Мануфактуринг	313367,55	0,1165
Им Т.Г. Шевченко ОАО	294160	0,1093
Зеленый Экспрес ООО	180000	0,0669
Азизов Г.А.	171775	0,0638
ИП Пронякин А.В.	152000,34	0,0565
Стройинвест ООО	146624,54	0,0545
Продкомбинат ООО	84680	0,0315
ОГУП Данков ДСР	63238,4	0,0235
ВоронежСталь Торг	60080,5	0,0223
Куйбышевское ЗАО	51031,8	0,0190
Агростар ООО	45000	0,0167
Клаас - 1	36260,3	0,0135
АгроДонЮг	34941,36	0,0130
Иванов В.А.	33 924,00	0,0126
Данковское сельпо	31902	0,0119
Доломит ОАО	29775,48	0,0111
Чаплыгинская швейная  фабрика	29000,6	0,0108
По ведомости работникам	27993	0,0104
Дихнов А.В.	22573,46	0,0084
ИП Михайлов В.Н.	20422,06	0,0076
Лебедянский ОАО	19196,4	0,0071
Администрация Сп-Ивановского  сельсовета	17013,94	0,0063
Данковский КБО	16416,39	0,0061
Толстиков В.И.	15000	0,0056
Коруекс – Трейд ООО	10764	0,0040
СПК им. Калинина	8290,4	0,0031
Баловневское сельпо	6760,3	0,0025
Захарыче А.Н.	6122	0,0023
Пивоваренная компания Балтика	5090	0,0019
Харламов О.А.	5051,83	0,0019
Адм. Баловневского с/с	4785,9	0,0018
Данковский солод ЗАО	3987,48	0,0015
Петрова Н.В.	3640	0,0014
Точилкина Н.В.	3360	0,0012
Батурин А.В.	571,4	0,0002
Воробъёва Т.Н.	500	0,0002
Итого	269079699	100