Учет дебиторской задолженности

Третьим шагом выделяем на основе проранжированных данных три  группы должников. В первую группу попадают предприятия скммарная дебиторская задолженность которых составляет около 60 % от общей суммы; во вторую – предприятия с суммарным долгов в районе 30 %; оставшиеся 10% долга будут приходиться на предприятия третьей группы.

Как видно из приведенных  расчетов  в первую группу входят 4 предприятия. Договора на поставку продукции (оказание работ, выполнение услуг) были заключены с этими предприятиями в 2008 – 2009 гг., предприятию необходимо отслеживать состояние расчетов по этим предприятиям, с учетом сроков выплаты причитающихся сумм.

Второй метод анализа  дебиторской задолженности с  позиции платежной дисциплины и по срокам возникновения сосредотачивается на анализе и контроле платежной дисциплины конкретных покупателей. Ю. Брингхем и Л. Гапенски [43], предлагают ранжировать дебиторскую задолженность по срокам возникновения: 0-10 дней, 11-30 дней, 31-45 дней, 46-60 и больше 60 дней. Но это не позволяет выявить просроченную по условиям договора задолженность, поэтому целесообразнее сначала разделять ее на задолженность, по которой срок еще не наступил, и задолженность с уже прошедшей датой оплаты, по условиям договора. И ее уже делить на просроченную на 1-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней, более 90 дней и безнадежную. Этот метод позволяет выявить наиболее злостных неплательщиков.

Третий метод обычно проводится на основании бухгалтерской отчетности ежеквартально. Важными показателями здесь является: величина дебиторской задолженности, выручка от реализации, величина кредиторской задолженности.

Движение этих показателей  характеризует изменение дебиторской  задолженности относительно изменения выручки от реализации и кредиторской задолженности. Так, дебиторская задолженность может изменяться на 90 %, а выручка только на 20 %, следовательно, нужно ужесточить кредитную политику, уменьшив объем продаж с рассрочкой платежа. Если Дебиторская задолженность больше кредиторской, то предприятие может больше кредитовать своих покупателей.

Мы считаем целесообразным использование на предприятии актов  –сверок с контрагентами при  проведении инвентаризации задолженности. В случае не прихода подтверждения  задолженности от контрагента, можно  принять своевременные меры. В  ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса такой метод сверок целесообразнее всего применить к должникам группы «А», поскольку не выполнение ими своих обязательств повлечет за собой финансовую неустойчивость предприятия.

Не менее важным моментом в обеспечении устойчивости финансового состояния, является вопрос создания резервов по сомнительным долгам. По МСФО начисление резервов под обесценение ДЗ - способ приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости.

Существует несколько  способов определения суммы резерва по МСФО:

• определение вероятности  взыскания задолженности по каждому  дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;

• начисление резерва в  процентном отношении от выручки за период;

• разделение дебиторской  задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

На мой взгляд, предприятию  необходимо применить смешанный  способ определения суммы резерва, т.е. синтезировать первый и второй способы. Это позволит им начислять резерв в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

Для расчета резерва просроченной считается задолженность, по которой уже наступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату.

Учитывая, что отражение  резерва в бухгалтерском учёте  законодательно не прописано, считаем целесообразным ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямсапредусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.

Преимущество будет заключаться  в том, что:

1. Для начисления налога  на прибыль можно использовать  данные бухгалтерского учёта,  не корректируя их;

2. Не нужно исчислять  и отражать в бухгалтерском  учёте разницы, прописанные в  ПБУ 18/02 – их просто не будет.

Для истребования сомнительной дебиторской задолженности предприятию можно прибегнуть к набирающему популярность методу факторинга, т.е. продажи долга специализирующейся на этом компании.

Помимо всего прочего  предприятию Необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности.

Описанные в главе 4 методы анализа и учета дебиторской  задолженности носят рекомендательный характер. Предприятие вправе выбирать любой из них. Но, на мой взгляд, эффективнее для ведения учета дебиторской задолженности объединять первый и второй методы, так можно не просто отслеживать крупных должников, но и сроки задержки ими причитающихся предприятию сумм.

 

 

 

 

 

 

Заключение

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа торговой деятельности изучают и оцениваются показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат – прибыль и товарооборот, а с другой стороны, ресурсы и затраты – материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Это означает, что аналитическая работа базируется на системе показателей.

Каждое предприятие, в  своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с кредитными организациями, со своими работниками, прочим дебиторам и кредиторам. ВВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса обороты по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» занимают большой удельный вес. В связи с этим в курсовой работе рассмотрены важнейшие аспекты бухгалтерского учета и анализа именно этих счетов.

Дебиторская задолженность  включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам. Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия.

Вместе с тем, необходимо иметь ввиду, что дебиторская  задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

В целях управления дебиторской  и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ. Анализ дебиторской  задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

На анализируемом предприятии  имеется как дебиторская, так  и кредиторская задолженность.

Анализ движения дебиторской  задолженности, показал, что темп роста дебиторской задолженности в ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса имеет устойчивую тенденцию к росту. Основная задолженность образуется за счет неплатежей покупателей за продукцию. 

Для сравнения дебиторской и  кредиторской задолженности рассчитывается соотношение дебиторской и кредиторской задолженности. Из расчетов видно, что увеличение дебиторской задолженности значительно превышает увеличение кредиторской задолженности. Это негативная тенденция в хозяйственной деятельности любого предприятия.

Одним из основных условий  финансового благополучия предприятия  является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств  свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия. В то же время, чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные с инфляцией и обесценением денег. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии.

По  материалам анализа состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, организации сделаны следующие предложения, которые необходимо возложить на бухгалтера:

• ввести в практику систематическое проведение анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности с целью улучшения финансового состояния ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса по методике рассмотренной в данной работе;
• определить конкретных исполнителей по контролю за соблюдением договорной дисциплины;
• проводить ежегодно сверку расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на первое января следующего года, при составлении годовой отчетности;
• оказывать воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение;
• необходимо разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

При несоблюдении рекомендованных  мер предприятие рискует оказаться на грани банкротства в ближайшее время.

 

Список литературы:

1. Налоговый кодекс РФ
2. Гражданский кодекс РФ.
3. ФЗ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. 34н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32 н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33 н (с изменениями и дополнениями от 27 ноября 2006 г.)
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.
8. А.В. Панфилов Организация анализа и контроля дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта. -  Воронеж.  2004 г.
9. А.С. Абрамова – Ошибки в расчетах с дебиторами и кредиторами// Бухгалтерский учет №6 март 2009 с.9.
10. Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа в АПК. – Мичуринск Изд-во МичГАУ 2010.
11. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П. и др. Бухгалтерский учет - М.:-ЮНИТИ-ДАНА, 2005 – 527 с.
12. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник/ под ред. Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий.- М.: Эксмо,2010. -608 с. – (Новое экономическое образование).
13. В.Б. Ивашкевич  Учет и анализ дебиторской задолженности – М: Издательство «Перспектива», 2001. – с.153.
14. В.В. Ковалев Финансовый анализ. – М: Финансы и статистика, 1998. – с.89.
15. В.И. Прудников – Оценка стоимости дебиторской задолженности. Челябинск 2000.
16. Вахрушина Н. Создание системы управления дебиторской задолженностью //Финансовый директор.- 2005.-№5
17. Внутреннее положение ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса по бухгалтерскому и налоговому учету, Устав и учетная политика ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса.
18. Г.М. Колпакова – Как управлять дебиторской задолженностью.- М. Современная экономика и право 2000.
19. Е.М. Антонова – Списание безнадежной дебиторской задолженности. //Бухгалтерский учет № 4 апрель 2010, с.26.
20. И.В. Аверчев  МСФО в примерах и задачах/ И.В. Аверчев. – М: Эксмо, 2007. – с.153.
21. Киперман Г. Управление дебиторской задолженностью //Финансовая газета. Региональный выпуск.- 2006.-№12
22. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент, - М.: Финансы и статистика, 2004 -768 с.
23. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. -  M.: OOO «ТК Велби», 2002 - 424 с.
24. Машинистова Г.Е., Горенко Л.Г., Манохина Г.А., Манохин А.Ю. Бухгалтерский  учет.: Пособие для подготовки к экзамену на звание «Профессиональный бухгалтер» - М.:Экзамен, 2006 -576 с.
25. Н.А. Соколова – Анализ и управление дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса// Бухгалтерский учет № 6 март 2009 с.59.
26. Н.А. Соколова, И.Н. Томшинская – Управление дебиторской задолженностью: способы истребования обязательств// Бухгалтерский учет № 9 май 2009 с.49
27. Н.П.Кондраков  Учет и анализ дебиторской задолженности – М: Издательство «Перспектива», 2001. – с.200.
28. О.А. Солдаткина – Обязательства: бухгалтерский учет в условиях конвергенции российских и международных стандартов финансовой отчетности. – Хабаровск Хабаровская гос. Академия экономики и права 2009.
29. О.В. Ефимова Оценка стоимости дебиторской задолженности – М: ИНФРА – М, 2005. – 28 с.
30. О.М. Купрюшина – Организация анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта. Воронеж 2003.
31. С.А.Николаева, Г.А. Безрученко, А.А.Галдина  - Комментарии к Федерельному Закону от 21.11.1996 г № 129 – ФЗ.
32. С.С.Сажина, Л.С. Сосунова  Бухгалтерский учет и аудит УлГУ, г. Ульяновск
33. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник, - М:Новое знание, 2005 -651 с.
34. Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики сборник научных трудов. – Москва ВГОУ ВПО РГАУ – МСХА им К.А.Тимирязева 2010.
35. Современные проблемы бухгалтерского учета: сборник научных статей. – Москва Финакадемия 2009.
36. Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита…- Ставрополь Изд-во ГОУВПО «Северо - Кавказский гос. Технический ун-т» 2010.
37. Современный экономический словарь Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2007. — 495 с.
38. Фрейтак Н. Как уменьшить налоговую нагрузку при управлении дебиторской задолженностью// Финансовый директор.- 2005.-№12.
39. Хоскинс А. Курс предпринимательства. – М:Международные отношения, 1993 – С.18.
40. Шеремет   А.Д.,   Сайфулин   Р.С,   Негашев   Е.В.   Методика   финансового   анализа. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 208 с.                                        
41. Шумеров Е. Управление дебиторской задолженностью //Экономика и жизнь.- №14, 2004г.
42. Щербаков В.А. Политика управления дебиторской задолженностью // http://www.elitarium.ru/