Совершенствование учета и контроля труда и заработной платы

     Согласно  подп. «б» п. 4 Положения об исчислении средней зарплаты из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работник получал пособие по временной нетрудоспособности.

Сумма среднего заработка, сохраняемого работнику  на время отпуска, относится к расходам на оплату труда, которые в соответствии с п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99 и п.п. 36, 49 Инструкции по применению Плана счетов являются расходами по обычным видам деятельности. В соответствии с п. 9 Положения об исчислении средней зарплаты средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в случае, когда из расчетного периода исключалось время в соответствии с п. 4 этого Положения, исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев и количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Число календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

     В соответствии с п. 7 ст. 255 НК для целей  налогообложения прибыли и составе расходов, уменьшающих налоговую базу, признается сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

     Сумма отпускных подлежит налогообложению (НДФЛ) по ставке 13% (подп. 6 п. 1 ст. 208, подп. 1 ст. 224 НК). На основании п. 4 ст. 226 НК сумма НДФЛ удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание НДФЛ отражается по дебету счета 70 и кредиту счета 68.

     В соответствии со ст. 76 ТК работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника при выявлении в соответствии с медицинским заключением противопоказаний для выполнения им работы, обусловленной трудовым договором. При этом в ст. 224 ТК предусмотрены дополнительные гарантии охраны труда отдельным категориям работников, в частности, на работодателя возложена обязанность осуществлять перевод работников, нуждающихся по состоянию здоровья в предоставлении им более легкой работы, на другую работу в соответствии с медицинским заключением с соответствующей оплатой. Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).

     В то же время сумма пособия по временной  нетрудоспособности не является расходом в бухгалтерском учете и для  целей налогообложения прибыли, поскольку оно выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ, следовательно, не происходит уменьшения экономических выгод организации (п. 2 ПБУ 10/99; ст. 252 НК).

     При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).

     Выплачиваемые в связи с увольнением работника выходное пособие и сумма среднего месячного заработка на период трудоустройства не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК.

     В целях исчисления налога на прибыль начисления работникам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Составление аудиторского заключения

 

      После проведения всех необходимых аудиторских процедур аудитор систематизирует собранные материалы и составляет на основании их аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности изученных им материалов. Оно может иметь следующий вид.

Заключение аудитора о достоверности бухгалтерского учета в части расчетов с персоналом по оплате труда.

Итоговая  часть

1. Аудит  бухгалтерской отчётности в части  расчетов с персоналом по оплате  труда ООО "Связь плюс" проводился  на основе Бухгалтерского баланса  по состоянию на 1 апреля 2010 г. и Отчета о прибылях и убытках.

Основы  составления финансовой отчетности

2. Финансовая  отчетность ООО "Связь полюс"  подготовлена в соответствии  с требованиями Федерального  закона "О бухгалтерском учете"  от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.98), Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н., Приказа Минфина России от 22 июля 2009 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Обязанности руководства и  аудитора

3. Руководство  ООО "Связь плюс" отвечает, за  ведение бухгалтерского учета,  подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых  мер для предотвращения злоупотреблений,  нарушений законодательства и  правил бухгалтерского учета.

4. Обязанность  проверяющих заключается в том,  чтобы высказать независимое  мнение о достоверности во  всех существенных аспектах данной  отчетности в части расчетов  с персоналом по оплате труда  на основе проведенного аудита. [20]

Основа  составления аудиторского заключения

5. Проверяющие  провели аудит в соответствии  с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Правилами (Стандартами) аудиторской  деятельности, одобренными Комиссией  по аудиторской деятельности  при Президенте РФ, Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов с персоналом по оплате труда не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита нами был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

6. Аудиторской  проверке были подвергнуты: Бухгалтерский  баланс за 1 квартал 2010 г. в части  расчетов с персоналом по оплате  труда, регистры аналитического  и синтетического учета, отражающие  расчетам с персоналом по оплате  труда, Положение об оплате труда и премировании работников, Главная книга, первичные документы об учете и расчетах с персоналом. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по оплате труда в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части расчетов по оплате труда. [21]

Аудиторское заключение

7. По  нашему мнению, бухгалтерский учёт  ООО "Связь плюс" в части  расчетов с персоналом по оплате  труда ведется на основании  учетной политики, Положении об  оплате труда и премировании труда работников, а также соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.

В результате проверки первичных документов по учету  труда и заработной платы не было ошибок в их заполнении и ведении.

В результате проверки начисления заработной платы работников, которая представлена в Приложении №31, не было выявлено нарушений. Начисление заработной платы производится согласно тарифной сетке ООО "Связь плюс" с учетом фактически отработанного времени. Начисление премий производится приказом руководителя, который является оправдательным документом. Данные документы прилагаются к расчетным ведомостям за январь, февраль, март (Приложения №10,11,12), но начисленные в марте премии не санкционированы приказом руководителя, или данный документ не был предоставлен аудитору.

В результате проверки удержаний из заработной платы  было обнаружено незначительное расхождение  учётных записей в расчетной  ведомости, Балансе по состоянию  на 1 апреля 2010 г. и Расчета авансовых  платежей по единому социальному налогу на 641 рубль. В целом расчет налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу проводился на основании законодательства РФ.

При проверке начисления пособий по временной  нетрудоспособности не было обнаружено ошибок.

При выборочной проверке расчета отпускных была обнаружена ошибка в отнесении сумм отпускных по месяцам, если отпуск работника  выпадает на два смежных месяца. По учетным данным, представленным в расчетной ведомости за февраль  и март (Приложения №11 и 12 соответственно), в феврале было начислено 1 501, 08 рублей, то есть за 12 дней отпуска, в марте - 1 978,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска. Хотя в феврале и в марте в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы в размере 1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней). Но данная ошибка в целом является несущественной.

8. По  мнению проверяющих на основании  указанных в предыдущих параграфах  настоящего Заключения выводов,  бухгалтерскую отчетность и учет  в части расчетов по оплате  труда можно считать достоверными, то есть отражающими в полном объеме расчеты с персоналом по оплате труда: начисление, удержание, выплату.

     Согласно  ФПСАД № 6 аудитору необходимо соблюдать  единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их выявления.

     ФПСАД содержит требование об оформлении подписями  и печатями аудиторского заключения, порядка его брошюровки и тому подобное.

     На  аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащею обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

     Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

      Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:

- к  мнению с оговоркой;

- отказу  от выражения мнения;

- отрицательному мнению.

     При наличии хотя бы одно из следующих  обстоятельств, которое оказывает  или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудиторское заключение, не будет выражать безоговорочно положительное мнение:

    а)   имеется ограничение объема  работы аудитора;

    б) имеется разногласие с руководством  относительно допустимости   выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности, раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести:

• к выражению мнения с оговоркой;
• отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести:

• к выражению мнения с оговоркой;
• отрицательному мнению.

     В заключение аудитор обобщает основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда: