Учет труда и заработной платы

          Содержание

Введение               3

1. Экономическая сущность нематериальных активов               5

1.1. Понятие и условия признания нематериальных активов               5

1.2. Оценка объектов нематериальных активов               9

2. Учет поступления и выбытия нематериальных активов               21

3. Учет амортизации нематериальных активов               26

Заключение               32

Список использованных источников               35

Введение

В последние годы тенденции в финансовом мире таковы, что все больший акцент делается в сторону нематериальных активов, по признанию и усилению их роли в развитии бизнеса и формирования финансовых показателей и результатов деятельности компании в целом.

С развитием рыночных отношений увеличивается размер и доля нематериальных активов в общей сумме капитала предприятия. Увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности. Отсюда анализ эффективности использования нематериальных активов имеет большое значение.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, действующим в Российской Федерации, вложения капитала в нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. Удельный вес их в имущественной массе всех активов предприятия в настоящее время на отечественных предприятиях настолько низок, что не выдерживает сравнения с аналогичными показателями предприятий в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще недостаточен и не позволяет сделать глубоких обобщений и надежных рекомендаций.

Практика свидетельствует о том, что сплошь и рядом российских предпринимателей интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным активам. Думается, что такой интерес обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес – интерес экономический, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.

По утверждению некоторых специалистов, только 5% отечественных предприятий имеют на балансе нематериальные активы. Тем не менее, исследования в области оценки нематериальных активов являются актуальными, поскольку развитие в России рыночных отношений хозяйствования порождает необходимость в такой оценке во все больших масштабах. И это понятно - рыночная экономика в основном развивается за счет создания и использования интеллектуальных ценностей и других видов нематериальных активов.

Целью данной работы является раскрытие экономической сущности нематериальных активов, рассмотрение особенностей учета и анализа данных активов. Для этого необходимо решить следующие задачи:

      раскрыть сущность нематериальных активов;

      рассмотреть принципы учетного отражения нематериальных активов.

Основные положения проблемы изложены в двух главах.

1. Экономическая сущность нематериальных активов

1.1. Понятие и условия признания нематериальных активов

В условиях развивающихся рыночных отношений и расширения международных связей все более широкое развитие получает использование интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности организаций. Ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие – основа становления и развития организации. От нематериальных активов на современном этапе зависит эффективность ведения хозяйства через максимальное использование научных и технических достижений, воплощенных в таких активах.

Нематериальные активы представляют собой относительно новый для российской теории и практики бухгалтерского учета объект, входящий в состав имущественного комплекса предприятия. Это понятие впервые появилось в отечественной бухгалтерской практике только в 1988 году и применялось лишь для совместных предприятий с участием иностранного капитала. Следовательно, история становления нематериальных активов в нашей стране насчитывает менее полутора десятка лет.

В 90-е годы понятие нематериальных активов и определение их состава претерпели неоднократные изменения.

К настоящему моменту времени учет нематериальных активов в России регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее – ПБУ 14/2007) и частично ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее – ПБУ 17/02), а в международных стандартах финансовой отчетности МСФО 38 «Нематериальные активы» (далее – МСФО 38).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.07 года № 153н, вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2008 года. В связи с этим для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены новые правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах. При этом предыдущая редакция положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 года № 91н) утратила силу в соответствии с приказом Минфина России от 23.01.08 года № 11н. При сопоставлении ПБУ 14/2007 и ПБУ 14/2000 можно сделать вывод о том, что нововведений в области учета нематериальных активов достаточно много.

Сравнивая условия признания нематериальных активов, которые были установлены ранее действовавшим ПБУ 14/2000 и новым ПБУ 14/2007, можно сделать вывод, что изменилось понимание иерархии этих критериев. Хотя для признания нематериального актива требуется единовременное соблюдение всех перечисленных условий, очередность их изложения также наделена смыслом [28, с.6]. Согласно ПБУ 14/2007 к таким условиям относятся следующие:

      объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

      организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

      возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

      объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

      фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

      отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Признание нематериальных активов в бухгалтерском учете возможно лишь при одновременном выполнении указанных условий. При отсутствии хотя бы одного из них затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, должны учитываться как расходы отчетного периода.

Если сравнить перечень нематериальных активов, изложенный в ПБУ 14/2007, с перечнем, приведенным в ПБУ 14/2000, то выявляются некоторые расхождения. В частности, перечень нематериальных активов в ПБУ 14/2007 является открытым, тогда как в ПБУ 14/2000 он был исчерпывающим. Следует особо отметить, что в состав нового перечня нематериальных активов включены секреты производства (ноу-хау). С 1 января 2008 года благодаря вступлению в силу четвертой части ГК РФ данный вид интеллектуальной собственности законодательно урегулирован.

Вместе с тем в ПБУ 14/2007 отсутствует пример такого объекта интеллектуальной собственности, как топологии интегральных микросхем. На основании этого многие специалисты поспешно сделали выводы о том, что теперь топологии интегральных микросхем не могут признаваться в качестве нематериальных активов, с чем трудно согласиться [27, с.8]. В ПБУ 14/2007 приведены наиболее популярные и типичные примеры результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации. При этом, следует заметить, перечень таких примеров является открытым. Кроме того, примеры нематериальных активов, приведенные в ПБУ 14/2007, основаны на видах интеллектуальной собственности, изложенных в четвертой части ГК РФ.

Существенным нововведением, касающимся состава нематериальных активов, можно назвать исключение из него организационных расходов, связанных с образованием юридического лица. В связи с этим в тексте приказа № 153н предусмотрено следующее переходное положение. Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), по состоянию на 1 января 2008 года списывают в бухгалтерском учете величину организационных расходов, учитываемых в составе нематериальных активов, за минусом начисленной амортизации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В составе нематериальных активов также учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Вместе с тем деловая репутация не подпадает под понятие интеллектуальной собственности организации, поэтому вопросам бухгалтерского учета деловой репутации посвящен отдельный раздел ПБУ 14/2007.

Приобретенная деловая репутация определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

ПБУ 14/2007 разделяет положительную и отрицательную деловую репутацию в целях бухгалтерского учета. Согласно пункту 43 ПБУ 14/2007 положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем за организацию в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательной деловой репутацией можно считать скидку с цены, предоставляемую покупателю организации в связи с  отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобного. При этом порядок списания отрицательной деловой репутации пересмотрен. В соответствие с ПБУ 14/2000 отрицательная деловая репутация учитывалась как доходы будущих периодов и равномерно в течение двадцати лет относилась на финансовые результаты организации. Теперь при приобретении предприятия как имущественного комплекса отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

В пункте 4 ПБУ 14/2007 обращается внимание на то, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Также ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

      не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

      не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

      материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

      финансовых вложений.

В качестве единицы бухгалтерского учета нематериальных активов (инвентарного объекта) признается предназначенная для выполнения определенных самостоятельных функций совокупность прав, возникающих не только из одного патента, свидетельства и других документов, но и из нескольких охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, являющихся сложным объектом. В ПБУ 14/2007 в качестве примеров сложного объекта приводятся кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология, что соответствует статье 1240 ГК РФ.

Так ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включает товарный знак и деловую репутацию. В отличие от российского норматива МСФО 38 не относит к нематериальным активам внутренне созданные товарные знаки и внутренне созданную деловую репутацию.