Учет труда и заработной платы

      согласно расчетным документам отражена покупная стоимость нематериальных активов (без учета НДС):

Д-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

      отражена сумма НДС со стоимости приобретенных активов:

Д-т сч. 19/2 «НДС по приобретенным ценностям»

субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

      учтена стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       сч. 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      учтена сумма стоимости услуг посреднической организации за приобретение объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       сч. 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      учтены расходы по оплате регистрационных сборов и государственных пошлин, связанных с приобретенным объектом нематериальных активов:

Д-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»

К-т сч. 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      учтены суммы НДС, относящиеся к вышеперечисленным расходам:

Д-т сч. 19/2 «НДС по приобретенным ценностям»

субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

К-т сч. 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

       сч. 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

      перечислены деньги в оплату сумм стоимости объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

      сч. 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»;

      на сумму оприходованных нематериальных активов (по фактической (первоначальной) стоимости):

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08/5 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»;

      учтены суммы НДС, подлежащие оплате по оприходованному объекту нематериальных активов:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 19/2 «НДС по приобретенным ценностям»

субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Выбытие нематериальных активов из организации может быть по причинам:

      истечения срока использования (лицензии, патента, права пользования);

      морального износа;

      безвозмездной передачи третьим лицам (юридическим или физическим);

      взноса в уставный капитал другой организации;

      передачи в совместную деятельность;

      реализации на сторону.

Основанием для списания выбывших объектов нематериальных активов являются акты передачи, акты на списание, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организаций.

По выбытию объектов нематериальных активов делаются бухгалтерские записи:

      производится списание суммы начисленной амортизации:

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;

      списывается сумма остаточной стоимости выбывающего объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;

      на сумму причитающейся с покупателя выручки от продажи объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Выбытие нематериальных активов».

3. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Амортизация призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих объектов нематериальных активов.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования. Под сроком полезного использования понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

При признании нематериального актива организация устанавливает срок его полезного использования только в том случае, когда такой срок можно надежно определить. Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из:

      срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

      ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Следует отметить, что срок полезного использования нематериального актива не должен превышать срок деятельности организации. Что касается приобретенной деловой репутации, то она амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Согласно ПБУ 14/2007 в случае, если организация не может определить срок полезного использования нематериального актива исходя из изложенных условий, то такой актив является нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируется. Вместе с тем в отношении таких активов организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

Кроме того, организация должна ежегодно на начало отчетного периода изначально установленные сроки полезного использования нематериальных активов проверять на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть соответственно изменен.

Корректировки, которые возникают при определении и пересмотре сроков полезного использования, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальный актив амортизируется в течение срока его полезного использования. В отношении амортизационных отчислений по нематериальному активу необходимо отметить, что они:

      начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

      начисляются до полного погашения стоимости либо списания актива с учета;

      отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся;

      начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В соответствии с ПБУ 14/2007 ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется одним из следующих способов:

      линейный способ;

      способ уменьшаемого остатка;

      способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако выбор способа амортизации нематериального актива должен быть обоснован организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если такой расчет не является надежным, размер амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется линейным способом. Исключительно линейным способом амортизируется положительная деловая репутация. Отрицательная деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия как имущественного комплекса, теперь в полной сумме относится на финансовые результаты организации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация должна ежегодно на начало отчетного года проверять способ определения амортизации нематериального актива на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Из практики учета исключена возможность отражения амортизационных отчислений путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива без использования специального счета, предназначенного для отражения амортизации нематериальных активов.

Что касается расчета величины амортизации одним из выбранных способов, то необходимо отметить следующее. Если ранее согласно ПБУ 14/2000 рассчитывалась годовая сумма амортизации, которая впоследствии в размере 1/12 начислялась каждый месяц, то теперь согласно ПБУ 14/2007 величина амортизационных отчислений рассчитывается по установленным формулам ежемесячно.

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Нематериальный актив, у которого стоимость полностью погашена и истек срок полезного использования, но который продолжает использоваться в организации для получения экономических выгод, с учета не списывается. Вместе с тем такая ситуация свидетельствует о необходимости пересмотреть срок полезного использования нематериальных активов [26, с.12].

Обобщенной информации об амортизации нематериальных активов, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации, предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление сумм амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналогичный учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.