Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

При выявлении внешнего брака оформляется "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товара" (форма N ТОРГ-2) и "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству".

Производственный брак учитывается на счете 28 "Брак в производстве". По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).  
По кредиту отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удер-жанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.  
В конце месяца счет закрывается и сальдо не имеет.  
Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

Д 28 К10,70,69 - Учтены расходы по исправлению брака  
Д73-2 К28 - Брак отнесен на виновное лицо 
Д20 К28 - Учтены потери от брака

Д10,21,41 К28 – Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования 
Д76 К28 – Начислены суммы с поставщиков бракованных материалов, использованных при производстве бракованной продукции 
Основанием для записей по счету 28 являются извещения или акты, которыми оформляется допущенный брак, а также первичные документы, фиксирующие выработку, бухгалтерская справка на сумму удержаний из зарплаты, справка-расчет бухгалтерии о сумме окончательных потерь от брака.  
Аналитический учет ведется по цехам, видам забракованной продукции и статьям расходов. 

 

36. Учет расходов будущих периодов

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на:

= предстоящую оплату отпусков;

= выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

= выплату вознаграждений по итогам работы за год;

= ремонт основных средств;

= гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

= покрытие иных предвиденных затрат;

= и другие цели, предусмотренные законодательством.

Резервирование тех или иных сумм отражается по дебету счетов 20 "Основное производство",23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26"Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов". 
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами:

70, 69 - на суммы оплаты труда работникам, включая платежи на социальное страхование и обеспечение, за время отпуска, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; 

23 - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и т. д.

Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.

 
37. Готовая продукция. Понятие и оценка

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.  
Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению:

1.Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве)

2.Амортизация производственного оборудования

3.Зарплата производственных рабочих, страховые взносы с зарплаты

4.Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

1. производственная себестоимость , которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

2. полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

3. по договорным ценам предприятия

4. по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой добавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

 

38. Учет готовой продукции

При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.

На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.  
Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

1. по фактической производственной себестоимости

2. по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

с использованием счета 40 "Выпуск продукции",

без использования счета 40 "Выпуск продукции",

Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике.

При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой: 
Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости 
Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета. 
При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. При этом, если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".  
При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.  
Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.  
Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.  
При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца. 

 
39. Структура и порядок формирования финансовых результатов

Финансовый результат деятельности складывается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг (основная деятельность), от прочих операций по реализации и от внереализационных, т.е. для определения результата используется 90, 91 счета (операционно-результатные). Данные результаты на отчетный год попадают на сч 99 (прибыли и убытки), а затем, по окончании года списываются на сч 84 – «нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет». Сч 99, 84 – финансовые результатные. Определение финансового результата осуществляется сравниванием оборотов по Д и К сч 90 и по Д и К сч 91. данные сч остатков не имеют

Прибыль: Д 90 К 99 Убыток: Д99 К90

Д 91 К 99 Д99 К91

В конце года: Прибыль – Д99К84

Убыток – Д84К99

Нераспределенную прибыль, которая отражается на сч 84 можно использовать только по решению собрания учредителей, в АО–по решению общего собрания акционеров. Нераспределенную прибыль назначают на формирование резервного капитала, если учредителями документами предусмотрено его формирование. Д84 К82. если используется на выплату доходов учредителя – то делается запись: Д84 К 75/расчеты по выплате дох. Если в АО акционерами являются работники, то начисляемые им дивиденды отражаются записью Д84 К70. организация в учетной политике может отразить решение о распределении чистой прибыли по фондам:

- фонд производственного развития

- фонд соц развития

в этом случае распределение доли чистой прибыли по фондам отражается на субсчетах сч 84.

 

40. Учет прибыли (убытков) от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. 
Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом

2. сумма выручки может быть надежно оценена

3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации

4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю

5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена 

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства

2. сумма расходов может быть надежно оценена

3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи". 
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:  
90-1 "Выручка"; 
90-2 "Себестоимость продаж"; 
90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 
90-4 "Акцизы"; 
90-9 "Прибыль / убыток от продаж". 
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".  
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.  
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. 
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.  
Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99: 
Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц  
Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. 
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.  
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9: 
Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; 
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.  
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют. 

 
41. Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч.чрезвычайные доходы и расходы.   
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". 
Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.  
К счету 91 открываются три субсчета:  
91-1 "Прочие доходы"; 
91-2 "Прочие расходы"; 
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".  
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, 

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:  
Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц 
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.  
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. 
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов: 
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";  
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы". 

 
42. Учет реализованной продукции, работ, услуг

Реализация продукции осуществляется согласно заключенным с покупателями договорам или посредством розничной торговли. Отгрузка продукции со склада производится на основании приказов отдела сбыта или договоров с покупателями. Отгрузка оформляется товарно-транспортными накладными (форма ТОРГ №12). Также в бухгалтерии в зависимости от условий договора выписывают счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование.  
При реализации продукции необходимо списать ее фактическую себестоимость. В случае, если учет выпуска готовой продукции ведется по учетным ценам, то списанию подлежат учетная стоимость и отклонения между фактической и учетной стоимостью. 

Расчет отклонений:

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений 
Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

Таким образом, реализация продукции оформляется записями: 
Д 90-2 К 40 (43) - списана себестоимость готовой продукции 
Д 90-2 К 40 (43) - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной ценой) 
Д 90-2 К 40 (43) сторно - сторнирована экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)  
 
43. Учет нераспределенной прибыли( непокрытого убытка) 
Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

1 - Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет

2 - Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.   
Решение о распределении прибыли принимают собственники организации общим собранием акционеров (в ЗАО или ОАО) или собранием участников (в ООО).  
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". 
Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": 
Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года 
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года. 
По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.   
Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год. 
Списание убытка отчетного года отражается записями:  
Д 84 К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;  
Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала; 
Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.