Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

 
11. Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

1. Расходами на приобретение нематериального актива являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

2. При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в пункте 8 настоящего Положения, к расходам также относятся:

+ суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

+ расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

+ отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

+ расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

+ иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

3. Вклад в УК – по согласованной стоимости

4. Дарение - исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

5. Мена – по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

() прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

() передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

() перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

() прекращения использования вследствие морального износа;

() передачи в виде вклада в УК другой организации;

() передачи по договору мены, дарения;

() внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

() выявления недостачи активов при их инвентаризации;

() в иных случаях.

Д 91.2 К04 – остаточная ст-ть, расход

Д 05 К04 – амортизация

Д62 К91.1 – если продаем, доход

 
12. Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Срок полезного использования - выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Срок полезного использования ежегодно проверяется на необходимость его уточнения. В случае необходимости - срок подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Способы:

-1- линейный

-2- уменьшаемого остатка

-3- списание стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции, услуг

1) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

2) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

 

13. Понятие, классификация финансовых вложений

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Классификация финансовых вложений:

1. По назначению:

1.1. Приобретенные с целью получения дохода по ним;

1.2. Приобретенные для перепродажи;

2. В зависимости от срока:

2.1. Долгосрочные (более 1 года);

2.2. Краткосрочные;

3. По связи с УК:

3.1. Финансовые вложения с целью образования уставного капитала;

3.2. Долговые ценные бумаги.

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

1- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

3- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

 
14. Оценка финансовых вложений, виды оценок

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

1) Приобретение за плату - сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов

2) Вклад в УК - их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

3) Безвозмездно:

- текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена)

4)Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

5) Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

6) Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

 

15. Учет вкладов УК других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям. (ПБУ 19/02) 
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах). 
Таким образом, при передаче в качестве взноса в уставный капитал основных средств финансовые вложения отражаются в бухгалтерском учете по остаточной стоимости переданных объектов. 
Дт 58 Кт 76 - отражена остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал; 
Дт 01, субсчет "Выбытие ОС" Кт 01 - списана первоначальная стоимость переданного объекта; 
Дт 02 Кт 01, субсчет "Выбытие ОС" - списана сумма начисленной амортизации; 
Дт 76 Кт 01, субсчет "Выбытие ОС" - отражена остаточная стоимость переданного имущества.

В случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. 
Таким образом, оценки взноса у учредителя и учреждаемой компании различаются. У получающей компании взнос в уставный капитал учитывается в оценке, оговоренной учредителями, а у учредителя, вносящего в уставный капитал основное средство, этот взнос учитывается по остаточной стоимости. Поэтому в результате передачи основного средства в счет вклада в уставный капитал другой организации в бухгалтерском учете передающей стороны не образуется никаких доходов (расходов) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами. 
 
16. Учет финансовых вложений в акции АО

Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет

«Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а

продажу – по кредиту.

При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение

дивидендов и  несет полную ответственность по этим вложениям, то акции

приходуют по полной сумме фактических затрат.

В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции,

учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с

кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости

по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и

подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое

на выкуп ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с

кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по

причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие

расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации,

производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

 

17. Понятие и виды ЦБ

Ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов установленные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

Основные виды ЦБ:

1. акция – цб, эмитируемая АО, удостоверяющая внесение ее владельцем вклада в УК АО, дабщая право на получение прибыли в виде дивиденда, на участие в управлении орг-ей, на получение части имущества в случае ликвидации компании.

2. облигация – цб, закрепляющая права ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней % от этой стоимости.

3. вексель – письменное долговое обязательство установленной формы, выдаваемое заемщиком кредитору и дающая последнему право требования уплаты к определенному сроку суммы денег, указанной в векселе.

4. банковские сертификаты:

4.1. депозитный сертификат – цб, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк ЮЛ-м, и его право на получение в этом банке по истечении установленного срока, причитающихся по нему %