Себестоимость продукции

     Аудиторская деятельность — это предпринимательская деятельность по независимой проверке аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности.

     Аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности – независимая оценка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, в том числе составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными стандартами или правилами ведения учета и составления отчетности других государств, в целях выражения аудиторского мнения о ее достоверности. [12]

     Целью аудита является установление правильности ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность организаций всех форм собственности.

     В экономической литературе выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

     Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.)»

     Целью внешнего аудита является проверка достоверности  информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования.

     Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских  организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

     Внутренний  аудит по отношению к внешнему выступает важным элементом оценки качества информационной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деятельности опираются на результаты внутреннего контроля.

     Объектом  внутреннего аудита является финансово-хозяйственная и производственная деятельность предприятия (фирмы), целью — совершенствование организации и управления производством, поиск резервов повышения эффективности деятельности организации.

     В процессе внутреннего контроля проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бухгалтерского учета.

     Органами  внутреннего аудита являются контрольно-ревизионные управления (отделы) соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы организаций. Их основные функции:

• проверка состояния экономики подведомственных предприятий, организаций и учреждений;
• анализ производственной, финансовой и коммерческой деятельности, выполнения хозяйственных и финансовых планов;
• проверка соблюдения законности и исполнительской дисциплины, состояния работы по повышению эффективности, рентабельности производства, осуществлению строжайшего режима экономии;
• упрощение структуры и удешевление управленческого аппарата;
• контроль за сохранностью имущества организаций;
• выявление финансовых и хозяйственных нарушений, недостач, излишков, бесхозяйственности и установление причин и условий, способствующих данным нарушениям;
• контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета и достоверностью отчетности, выявление внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства.

     Основными этапами проведения аудита являются: планирование аудита, получение аудиторских  доказательств, документирование аудита, обобщение выводов, формирование и  выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица. [13]

     Аудит в зависимости от решаемых задач  и поставленной цели делится на финансовый аудит, согласованный (регулярный) аудит, управленческий аудит и общественный аудит.

     Финансовый  аудит — проверка бухгалтерского баланса и финансовой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них информации. При этом должно быть проверено соответствие всех документов, отражающих хозяйственные и финансовые операции, требуемым стандартам, установленным положениям и нормативам. Осуществляется в основном внешними аудиторами.

     Согласованный (регулярный) аудит осуществляется по требованию руководства предприятия для получения информации о соблюдении конкретных процедур, норм или правил деятельности. Проводится в основном внутренними аудиторами.

     Управленческий (производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деятельности, прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и перспектив его развития. Осуществляется в основном внутренними аудиторами.

     Общественный  аудит (проверка) предназначен для сбора и публикации информации для широкой общественности. Такие проверки могут осуществляться по заданиям различных общественных организаций и фондов (охрана окружающей среды, определение минимальной потребительской корзины и т.д.).

     Аудит может быть добровольным и обязательным. Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита определяются потребностью клиента.

     Обязательный  аудит предусматривается действующим законодательством, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внешнего аудитора для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.

     Согласно  ст.3 Закона РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской  деятельности» ежегодно проводится обязательный аудит достоверности  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, если у организации  объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро. [14]

     По  состоянию на 31 декабря 2010 года специальные  разрешения (лицензии) на аудиторскую  деятельность имели 144 аудиторские  организации и 564 аудитора – индивидуальных предпринимателя (рис. 1, 2).

  В соответствии с Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности" ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;
• банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров;
• резидентов парка высоких технологий;
• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро.

В результате проведения в 2010 году аудита в 3122 организациях установлены нарушения ведения  бухгалтерского учета, что составляет 55,6 процентов от количества проаудированных  организаций.

У 2257 субъектов  хозяйствования установлены нарушения  налогового законодательства, повлекшие  недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 28 млрд. рублей. [ 15]

  В случае проведения контролирующими  органами налоговых проверок или проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей эти организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от обязательного аудита в части, проверенной данными органами.

  Затраты организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), включаются в состав расходов в пределах норм, утверждаемых Советом Министров Республики Беларусь. Иные затраты организации и индивидуальных предпринимателей на проведение аудита не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются в состав расходов.

  Организации и индивидуальные предприниматели, у которых проведен обязательный аудит, должны в течение 30 календарных дней с даты получения аудиторского заключения о достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности устранить выявленные аудитором нарушения законодательства и внести соответствующие изменения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Министерство финансов Республики Беларусь. Основными задачами управления аудита являются:

• лицензирование аудиторской деятельности;
• разработка методологии аудита;
• контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований действующего законодательства Республики Беларусь при осуществлении ими аудиторской деятельности.

  Управление  аудита в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:

• организует работу по лицензированию аудиторской деятельности;
• ведет Государственный реестр аудиторов и аудиторских 
  организаций;
• разрабатывает методологию аудита субъектов хозяйствования;
• контролирует соблюдение аудиторами и аудиторскими 
  организациями порядка осуществления аудиторской деятельности;
• разрабатывает проекты нормативных правовых актов по 
  вопросам осуществления аудиторской деятельности;
• участвует в работе по подготовке нормативной базы по 
  вопросам, касающимся аудиторской деятельности;
• участвует в работе по сотрудничеству с международными 
  аудиторскими организациями, организует сбор информации по 
  вопросам аудиторской деятельности других стран;
• рассматривает в пределах своей компетенции письма, за 
  явления граждан и юридических лиц. [ 16]

2.2 Аудит затрат, включаемых в себестоимость продукции 

     В настоящее время учет и контроль затрат на производство, калькулирование себестоимости работ и услуг занимают доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета и контроля. В практике работы организаций в странах с рыночной экономикой эти участки учета выделены в системе бухгалтерского учета в так называемый управленческий учет, или учет для управления. Его цель — обеспечить администрацию организации, куда входит довольно узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля за производственной деятельностью организации. К этой информации в первую очередь можно отнести данные о затратах на производство, себестоимости работ и услуг, рентабельности работ и услуг, их реализации.

     Основными задачами аудита себестоимости являются:

• проверка правильности включения в себестоимость работ и услуг отдельных видов затрат;
• проверка достоверности отчетных данных о фактической  
  себестоимости;
• оценка выполнения планового задания по себестоимости работ и услуг;
• установление причин отклонений от плана (при превышении плановых затрат и виновных в этом должностных лиц);
• выявление резервов снижения себестоимости работ и услуг и разработка мероприятий по устранению причин, вызвавших их удорожание, мобилизации вскрытых резервов снижения себестоимости.

     Источниками аудита себестоимости работ и услуг являются:

• утверждаемые плановые задания по себестоимости работ и услуг;
• план экономического и социального развития организации;
• плановые (нормативные) и отчетные калькуляции себестоимости;
• первичная документация и бухгалтерские записи по счетам учета производственных затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию");
• данные аналитического и синтетического учета затрат на производство;
• формы периодической и годовой отчетности;
• учетная политика организации;
• данные ревизии материальных ценностей, фонда оплаты 
  труда, основных фондов, денежных средств и другие, отражающие использование хозяйственных средств организации.