Себестоимость продукции

     На  каждый цех вспомогательных производств  ведутся специальные ведомости, где расходы учитываются по отдельным видам разнородной продукции и статьям расходов.

     В конце месяца на основании первичных  документов (накладных, приемо-сдаточных актов по оказанию услуг, извещений об оказании услуг) составляется ведомость «Распределение услуг вспомогательных производств», предварительно определив сумму незавершенного производства, затем распределяют общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих. Затем распределяются по направлениям затраты со счета 23.

Учет  потерь от брака

     Брак  в производстве и потери от простоев относятся к числу непроизводительных расходов и потерь, поэтому они  не планируются.

     Планирование  потерь от брака допускается в виде исключения на тех производствах, где он еще не может быть полностью предотвращен. Планируется в технологически неизбежных нормах в литейном, кузнечном, термическом, гальваническом, стекольном, керамическом производствах с разрешения Министерства промышленности.

     Потери  от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». К ним относятся:

• себестоимость окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов, работ за вычетом удержаний и возмещений;
• стоимость материалов для исправления брака;
• оплата труда за исправление брака и все отчисления в бюджет по начисленной заработной плате.

     По  характеру дефектов изготовленной  продукции различается брак неисправимый (окончательный), исправление которого экономически не выгодно или технически невозможно, и исправимый, когда дефекты 'можно устранить и использовать готовое изделие по прямому назначению. Брак может быть выявлен у изготовителя до отгрузки продукции покупателям и у покупателя продукции (брак внутренний и внешний).

     Каждый  случай брака оформляется актом  о браке с указанием: наименования изделия, характера брака, операции, на которой возник брак, причины и виновника брака, количества забракованных деталей или изделий и затрат, связанных с браком. Затраты окончательного брака определяются по фактической себестоимости забракованных изделий. Себестоимость и правимого брака включает только затраты на его исправление.

     По  дебету счета 28 собираются затраты  по браку, т.е. факт ческая себестоимость  окончательного брака (дебет 28, кредит 20)^ фактические затраты по исправлению  брака (дебет 28, кредит 10, 68, 70, 69 и др. счета).

     По  кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые  на уменьшение потерь от брака:

• стоимость отходов от списания окончательного брака (дебет 10, кредит 28);
• стоимость забракованной продукции по цене возможного использования (дебет 43, кредит 28);
• суммы возмещений, отнесенные на виновника брака (дебет 73, кредит 28);
• суммы, отнесенные на поставщиков недоброкачественных материалов (дебет 76, кредит 28);
• потери от брака, списанные на затраты производства (дебет 20, кредит 28) как разность между затратами по браку в дебете счета 28 и компенсацией в покрытие этих затрат по кредиту счета 28.

     В себестоимости продукции потери от брака отражаются отдельной статьей «Потери от брака».

     Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве»  ведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

     Потери  от брака включаются в себестоимость  только тех видов продукции, работ, услуг, по которым обнаружен брак. На основании актов о браке составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, где указывается цех, вид брака, виновник брака, номера деталей, узлов, количество забракованных изделий, стоимость сырья и материалов в себестоимости забракованной продукции, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы, возмещение потерь (по цене возможного использования, удержаний с виновных лиц, возмещение поставщиками) и определяются окончательные потери от брака, которые списываются на счет 20 «Основное производство». Счет 28 «Брак в производстве» сальдо на конец месяца не имеет. Для принятия оперативных мер руководителями производств составляются срочные рапорты о забракованной продукции. 

Учет  и распределение  общепроизводственных и общехозяйственных расходов

    К расходам на обслуживание производства и управления относятся общепроизводственные (общецеховые) расходы (счет № 25), которые учитываются по структурным подразделениям (цехов, производств, мастерских и т.д.).

    Существуют  ведомственные классификации статей этих расходов. Чаще всего используются следующие статьи: содержание аппарата управления цеха; содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений, инвентаря; содержание зданий, сооружений, инвентаря; ремонт зданий, сооружений, инвентаря; испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство; охрана труда; прочие расходы; потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей при хранении в 
цехах; потери от недоиспользования деталей, узлов; недостача материальных ценностей; прочие непроизводительные расходы.

    Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные  расходы», ежемесячно списываются в  дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг общепроизводственные расходы распределяются согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, но чаще всего на себестоимость отдельных видов продукции они списываются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

    Согласно  учетной политике они могут распределяться пропорционально прямым материальным затратам (в материалоемких отраслях) или объемам выпуска продукции.

Счет 25 корреспондирует со многими счетами:

дебет 25 «Общепроизводственные расходы»;

кредит 02 «Амортизация основных средств» —  эксплуатируемых в цехах основного производства;

кредит 04 «Амортизация нематериальных активов» — используемых в цехах основного производства;

кредит 10 «Материалы» — израсходованные  на общепроизводственные нужды;

кредит 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам»;

кредит 23 «Вспомогательные производства»  — услуги на общепроизводственные нужды;

кредит 43 «Готовая продукция» — израсходованная  на общепроизводственные нужды;

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  — на стоимость услуг сторонних организаций для общепроизводственных нужд;

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»  — налоги за счет общепроизводственных расходов;

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы цеховых руководящих работников, специалистов, служащих, младшего обслуживающего персонала цеха;

кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» — начисление на государственное социальное страхование;

кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — выполнение работ разных предприятий и лиц;

кредит  — других счетов: 71, 73, 79, 94, 96, 97. .

    Счет 25 не имеет переходящего остатка  и в балансе не отражается.

    Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и они связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Эти расходы непосредственно с производственным процессом не связаны. Это административно-управленческие расходы; командировочные расходы; содержание охраны пожарной, сторожевой; расходы по охране труда; расходы по подготовке кадров; амортизация и ремонт основных средств общехозяйственного назначения; оплата услуг банков, вычислительных центров; налоги и сборы, относимые на себестоимость, и многие другие расходы.

    Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется  в целом по предприятию в разрезе статей затрат согласно Методическим рекомендациям вышестоящей организации.

    В себестоимости продукции общехозяйственные  расходы занимают очень большой удельный вес и поэтому, как было сказано выше, многие статьи затрат строго нормируются (командировочные расходы, расходы на рекламу, на информационные, аудиторские, маркетинговые услуги и др.).

    Если  нет цехового деления на производстве, то все общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

    Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 аналогично учету по счету 25, т.е. в  корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, с другими сторонними организациями и лицами.

    В конце каждого месяца расходы  со счета 26 списываются полностью после предварительного распределения по видам продукции по аналогии с общепроизводственными расходами в дебет счетов 20, 23, 29.

    Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться сразу в дебет счета 90 «Реализация». Организации, деятельность которых не связана с производством (агентские, дилерские, аудиторские, консалтинговые и др., кроме торговых организаций), могут использовать счет 26 для учета всех своих расходов.

Учет  незавершенного производства

    Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги), не прошедшая всех операций обработки, а также полностью законченная продукция, но не полностью укомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки. К незавершенному производству также относятся изделия, полностью обработанные и принятые отделом технического контроля, но не сданные на склад готовой продукции до 24 часов последнего дня месяца при одно- и двухсменной работе предприятия, а при трехсменной — до 8 часов утра первого числа нового месяца, следующего за отчетным.

Не входят в состав незавершенного производства материалы, полуфабрикаты, находящиеся у рабочего места, но не начатые обработкой; окончательный брак деталей, узлов; комплектующие детали, не прошедшие сборки.

    Бухгалтерский учет незавершенного производства ведется  ежемесячно в натуральном и денежном выражении. Учет движения деталей, узлов в цехах зависит от специфики производства. В цехах ведется количественный учет поступления материалов, деталей и узлов, учет деталей с первой и последующих операций, учет сдачи деталей другим цехам или на склад, учет списания деталей на брак, на контрольные испытания. В учете используются сдаточные накладные (на внутреннее перемещение), приемосдаточные ведомости, маршрутные листы и т.д.

    Несмотря  на наличие такого учета, периодически проводятся инвентаризации незавершенного производства (ежеквартально или ежемесячно).

    С учетом ведомственных отраслевых Методических рекомендаций после определения (подсчета, взвешивания, замера) количества необработанных деталей, полуфабрикатов производится оценка незавершенного производства согласно принятой учетной политике по сметной (нормативной) производственной себестоимости или по фактической себестоимости всех статей калькуляции, или по стоимости прямых затрат, или только по себестоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

    При оценке незавершенного производства по прямым затратам (материальным и трудовым) все расходы со счетов 25 и 26 переносятся полностью на себестоимость товарной продукции.

    В отраслях с коротким циклом производства [сфера бытовых услуг, электростанции, транспортные услуги, изготовление продукции (например, компьютеров) под заказ, добывающие отрасли и др.] незавершенное производство может отсутствовать. 

Учета затрат на производство

    На  предприятиях, производящих продукцию, работы, услуги, надо различать несколько видов производств:

    Основное  производство— это производство продукции, работ, услуг, для которых создавалось данное предприятие.

    Для учета всех затрат (для определения  фактической себестоимости) по производству продукции, выполненных работ или оказанных услуг предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) после составления калькуляции.