Отет о прибылях и убытках

Стр.020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010.

Состав себестоимости  зависит от вида деятельности организации:  
       • для производственных фирм – себестоимость проданной готовой продукции;  
       • для торговых фирм – покупная стоимость проданных товаров;  
       • для фирм, выполняющих работы (услуги) – все расходы, связанные с выполненными работами (услугами).

Стр.020 рассчитывается как сумма проводок, у которых  по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а  по Кредиту любые счета кроме 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Сумма по строке прописывается в круглых скобках.  
Стр.029 Валовая выручка. Стр.029=стр.010–стр.020

Стр.030 Коммерческие расходы. По данной строке отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения. Указанные расходы отражаются по Дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90.2. Порядок заполнения строки 030. Стр. 030 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 44 «Расходы на продажу». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.040 Управленческие расходы. Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг):

• по полной производственной себестоимости (все расходы относятся  на производственные счета (Д. 20,23,29) и  распределяются по видам выпускаемой продукции);  
       • по сокращенной себестоимости (управленческие расходы списываются напрямую на счет 90.2 без распределения по видам выпускаемой продукции).  
       Настройка учетной политики осуществляется в программе в закладке Справочники/ Учетная политика/ Имущество/ Формирование стоимости продукции.  
       В том случае, если выбран вариант учетной политики «по полной производственной себестоимости», расходы по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020. Порядок заполнения строки 040. Стр.040 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 «Себестоимость», а по Кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.050 Прибыль (убыток) от продаж. Стр.050 = стр. 029 – стр.030 – стр. 040. В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

Прочие доходы и расходы. Стр.060 Проценты к получению. В стр. 060 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета» (аналитика проставляется по справочнику «Виды доходов и расходов»).

Стр.070 Проценты к уплате. В стр. 070 попадает сумма проводок, у которых по Дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Сумма по строке прописывается в круглых скобках.

Стр.080 Доходы от участия в других организациях. В стр. 080 попадает сумма проводок, у которых по Кредиту счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «От долевого участия в других организациях».

Стр. 090 Прочие доходы. Начиная с 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие «прочие доходы». Сумма для стр. 090 рассчитывается по следующей формуле: Стр. 090 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] – [Д. любой счет К. 91 с аналитикой «В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета», «От долевого участия в других организациях»] – [Д. 91 любой субсчет К.68.2] – Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

Стр.100 Прочие расходы. Сумма для стр. 100 рассчитывается по следующей формуле: Стр. 100 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой счет] – [Д. 91 любой субсчет с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

Стр.140 Прибыль (убыток) до налогообложения. Стр.140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100. В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

Стр. 141 Отложенные налоговые активы. В стр. 141 прописывается остаток по счету 09 на конец периода, указанного в Сведениях об организации для отчетов. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в круглых скобках.

Стр. 142 Отложенные налоговые обязательства. В стр.142 прописывается остаток по счету 77 на конец периода. Если остаток кредитовый, то сумма прописывается в скобках.

Стр.150 Текущий налог на прибыль. В стр.150 попадает сумма проводок Д 99 К 68.1

Стр.190 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Стр.190 = стр. 140 +(-) стр.141 +(-) стр.142 – стр. 150. Вычитаются суммы в круглых скобках.  
       В случае убытка (отрицательный результат) проставляются круглые скобки. Указанная чистая прибыль может быть распределена в соответствии с решением собственников. При этом распределению подлежит прибыль после обязательных отчислений в резервный капитал и другие фонды, определенные законодательством и (или) учредительными документами организации.

Показатель стоки «Базовая прибыль на акцию» рассчитывается делением базовой прибыли отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется суммированием количества акций на первое число каждого месяца и делением полученного результата на число месяцев. Под базовой прибылью понимается прибыль отчетного периода, оставшаяся в распоряжении акционеров после уплаты налога на прибыль и прочих аналогичных платежей.

Под разводненной прибылью на акцию понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска  дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

К отчету о прибылях и убытках составляется «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». В строках этой таблицы приводятся данные об отдельных прибылях и убытках, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Это: штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; возмещенные убытки, полученные или уплаченные фирмой; отчисления в оценочные резервы (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, резерв под снижение стоимости материальных ценностей); курсовые разницы; просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.

 

1.2 Информационная  сущность отчета о прибылях  и убытках согласно МСФО

 

Отчет о прибылях и  убытках является обязательным как  в российской, так и в зарубежной практике бухгалтерского учета. Название его совпадает в отечественных  стандартах и в МСФО 1.

Порядок раскрытия финансовых результатов в отчетности подробно рассмотрен в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», а также еще в одном стандарте – МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки».

В МСФО 1 перечислены общие  требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так же как  для бухгалтерского баланса, МСФО 1 не предъявляются жесткие требования к форме отчета о прибылях и убытках: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны раскрываться как минимум:

- выручка;

- результаты операционной  деятельности;

- затраты по финансированию;

- доля прибылей и  убытков ассоциированных компаний  и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

- расходы по налогу;

- прибыль и убыток  от обычной деятельности;

- доля меньшинства;

- чистая прибыль или  убыток за период [27].

По статье «Выручка»  отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной деятельности. Данные по статье «Результаты операционной деятельности» формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов. Статья «Затраты по финансированию» характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов. В случае наличия у организации инвестиций в ассоциированные или совместные компании доля прибылей и убытков последних учитывается по методу участия. Если организация имеет дочерние компании, их доля в финансовых результатах показывается в отчете о прибылях и убытках по статье «Доля меньшинства».

Кроме изложенного выше перечня, МСФО 1 требует раскрытия  в отчете о прибылях и убытках  или в примечаниях суммы дивидендов на акцию, объявленных за период.

Перечисленные линейные статьи в отчете о прибылях и убытках  рекомендуется группировать по подклассам, что должно обеспечить пользователю возможность качественного анализа  доходов и расходов. Согласно МСФО 1 указанные группировки можно представлять как в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к нему. Однако более предпочтительно, как указывается в МСФО 1, представлять такой анализ в отчете о прибылях и убытках. Группировка статей отчета о прибылях и убытках на подклассы для анализа доходов и расходов может осуществляться одним из следующих двух методов: характера затрат или функции затрат [28].

При методе характера  затрат в отчете о прибылях и убытках  расходы объединяются в соответствии с их характером или целевым назначением, например, амортизация, закупка материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалованье, затраты на рекламу. В таблице 1 приводится фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода характера затрат.

 

Таблица 1

Группировка статей отчета о прибылях и убытках методом  характера затрат

Наименование статьи	№ строки	Сумма1
Выручка	1	x
Прочий операционный доход	2	x
Прочий операционный доход	2	x
Изменения в запасах готовой продукции (увеличение +, уменьшение -)	3	x (x)
Использованные сырье  и материалы	4	(x)
Заработная плата	5	(x)
Расходы на амортизацию	6	(x)
Прочие операционные расходы	7	(x)
Суммарные операционные расходы (+/- стр. 3 + стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)	8	(x)
Прибыль от операционной деятельности (стр. 1 + стр. 2 - стр. 8)	9	x

 

При методе функции затрат или «себестоимости продаж» расходы  классифицируются в соответствии с  их функцией как часть себестоимости  продаж или административной деятельности. Приведем фрагмент отчета о прибылях и убытках, в котором доходы и расходы от основной деятельности представлены с помощью метода функции затрат (таблица 2).

 

Таблица 2

Группировка статей отчета о прибылях и убытках методом  функции затрат

Наименование статьи	№ строки	Сумма
Выручка	1	x
Себестоимость продаж	2	(x)
Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2)	3	x
Прочий операционный доход	4	x
Расходы на продажу	5	(x)
Административные расходы	6	(x)
Прочие операционные расходы	7	(x)
Прибыль от операционной деятельности (стр. 3 +/- стр. 4 - стр. 5 - стр. 6 - стр. 7)	8	(x)

 

Группировка по подклассам, собственно, определяет форму отчета о прибылях и убытках. Выбор метода классификации статей прибылей и  убытков зависит от традиций, отраслевых факторов и характера деятельности организации. МСФО 1 требует выбирать такой метод классификации, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации. Таким образом, хозяйствующие субъекты имеют право выбирать один из двух методов классификации по собственному усмотрению. При этом информация, раскрываемая при использовании метода характера затрат, считается МСФО 1 существенной для пользователей и рекомендуется в качестве дополнительной при использовании метода функции затрат. В связи с этим МСФО 1 выдвинуто требование при использовании классификации расходов по функции раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и оплату труда [36].

Сравнение требований Приказа  Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [11] к форме отчетности «Отчет о прибылях и убытках» с требованиями МСФО 1 показывает аналогию статей указанного отчета с перечнем линейных статей отчета о прибылях и убытках, регламентированным МСФО 1. В таблице 3 приведены сравнительные характеристики статей отечественной формы № 2 и линейных статей, регламентируемых МСФО 1.