Отчет о прибылях и убытках

    Лекция  3. Отчет о прибылях и убытках 

    План  лекции:

1. Значение и содержание отчета о прибылях и убытках
2. Признание доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках
3. Характеристика показателей отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в отчете

 

    Целью данной лекции  является рассмотрение  содержания отчета о прибылях и убытках, требовании к признанию доходов и расходов в соответствии с МСФО, порядка составления данного отчета. 

    3.1 Значение и содержание отчета о прибылях и убытках  

    Прибыль используется для оценки результатов хозяйственной деятельности или для расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью, - это доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов (и, соответственно, прибыли) во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала  .

    Определения элементов «доходы» и «расходы»  приведены ниже:

    Доходы  – это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета  вкладов собственников). 

    Расходы – это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета  его распределения между собственниками). 

    В целях представления информации для принятия решений доходы и  расходы могут отражаться в отчете о прибылях и убытках различными способами. На практике  получило распространение  раздельное представление статей доходов (и расходов), формирующихся в ходе обычной (основной) деятельности и прочей деятельности. 

    Данное разграничение проводится в целях анализа способности компании создавать денежные средства в будущем. Случайные виды деятельности, например, ликвидация долгосрочной инвестиции, не осуществляются на регулярной основе.

    Необходимо  учитывать специфику, как самой  компании, так и ее деятельности. Статьи, возникающие в результате обычной деятельности одной компании, могут быть не свойственны другой.

    ПРИМЕР  – от продолжаемой деятельность

    Для многих компаний приобретение и продажа  объектов недвижимости являются весьма редким событием. А для тех компаний, которые занимаются застройкой, это – обычный вид деятельности.

    Агрегирование и разделение статей расходов и доходов различными способами также позволяет отражать результаты разных аспектов хозяйственной деятельности компании.

    Например, отчет о прибылях и убытках  может показывать:

    --валовую прибыль,

    -прибыль от  продолжаемой деятельности до налогообложения;

    -прибыль от продолжаемой после налогообложения;

    -чистую прибыль.   

    Доходы  

    К доходам относятся  выручка и  прочие доходы. Выручка возникает  в результате обычной (основной) деятельности компании и включает:

    -продажи;

    -плату за услуги;

    -проценты;

    -дивиденды;

    -роялти;

    -арендную плату.  

    К прочим доходам относятся  прочие статьи, которые могут,  как возникать (так и не возникать) в ходе обычной  деятельности компании. Прочие доходы представляют собой увеличение экономических  выгод и по своей природе не отличаются от выручки.

    В частности к прочим доходам относятся  доходы, которые возникают в результате выбытия внеоборотных активов. Под  определение дохода подпадают также  нереализованные прочие доходы, т.е  возникающие, например, при переоценке котирующихся ценных бумаг,  а также при увеличении балансовой стоимости внеоборотных активов.

    ПРИМЕР  – нереализованный доход

    Вы  переоценили здание  головного  офиса (но не продали его). Доход в  результате переоценки считается нереализованным  и останется таким, пока здание  не будет продано.

    В отчете о прибылях и убытках прочие доходы отражаются отдельно, так как  информация о них представляет ценность для принятия решений. Прочие доходы часто отражаются  за вычетом  соответствующих расходов.

    ПРИМЕР  – прибыль от операций с иностранной валютой

    Вы  – импортер. В результате зарубежных торговых операций у вас образуется курсовая прибыль (и убытки), которая  отражаются в отчете о прибылях и  убытках отдельной статьей за вычетом банковских сборов за совершение операции.

    Доходы могут быть могут быть получены в результате прироста различных видов активов: денежных средств, дебиторской задолженности и товаров (услуг), получаемых в обмен на поставленные товары (и услуги).

    Доход может также быть получен в  ходе исполнения обязательства, например, когда компания поставляет товары (и услуги) заимодавцу в  счет погашения долга.  

    Расходы

    По  определению к расходам относятся  убытки, а также расходы, которые  возникают в результате обычной  деятельности компании.

    Расходы, возникающие в ходе обычной деятельности компании, включают себестоимость проданных товаров (продукции, услуг), заработную плату и амортизацию. Обычно они принимают форму оттока (или уменьшения стоимости) активов, например, таких как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.

    Убытки  представляют собой прочие статьи, которые отвечают определению расходов, и могут возникать (или нет) в  ходе обычной деятельности компании. Убытки  - это уменьшение экономических выгод, и по своей природе они не отличаются от других расходов.

    В состав убытков входят статьи, которые  были обусловлены стихийными бедствиями, например, пожаром или наводнением, а также которые возникли при  выбытии внеоборотных активов.

    Определению расходов отвечают нереализованные  убытки, например возникшие в результате увеличения курса иностранной валюты по займам компании в такой валюте.

    ПРИМЕР  – убытки по операциям с иностранной  валютой

    Вы  – импортер. В результате зарубежных торговых операций у вас образуются курсовые убытки (и прибыль), которые отражаются отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках. Прибыль (и убытки)  отражаются за вычетом банковских сборов за совершение операции.

    В отчете о прибылях и убытках принято  убытки  отражать отдельно, так как  эти сведения полезны для принятия решений.  
 

4. Признание доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках

 

         Признание - это процесс включения   в отчетность (в баланс или  в отчет о прибылях и убытках)  статьи, отвечающей определению  элемента и соответствующей   критериям признания.

          Признание предусматривает словесное  описание статьи и указание  величины в денежном выражении,  а также учет такой величины  в итоговых суммах бухгалтерского  баланса (или отчета о прибылях  и убытках). Статьи, которые отвечают  установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. 

         Включение таких статей в отчетность  не может быть  заменено раскрытием  информации о применяемой учетной  политике, или соответствующими  сведениями в примечаниях или  объяснительной записке.

    ПРИМЕР  –гарантийные обязательства

    Вы  знаете, что вам придется нести  расходы по гарантийному обслуживанию проданных вами товаров. Вы не учли резерв на гарантийное обслуживание в своей отчетности. Будет недостаточно упомянуть в примечаниях, что это не было сделано. Следует отразить указанный резерв непосредственно в отчетности.

    Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:

    - вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией; 

    - статья имеет стоимостное выражение, которое можно надежно  оценить.  

           При проведении анализа на  предмет соответствия статьи  вышеуказанным критериям, необходимо  учитывать факторы существенности, которые обсуждались ранее. 

    Вероятность будущей экономической выгоды

          Статья, которая изначально не  отвечает установленным критериям,  в результате последующих событий  может стать соответствующей  критериям признания. 

    ПРИМЕР  – последующее признание 

    В начале судебного разбирательства бывает трудно оценить его результат, поэтому  только условное обязательство может быть раскрыто в примечаниях.

    По  мере завершения судебного процесса результаты могут быть оценены с  большей степенью достоверности, соответственно, может быть признан резерв или актив.

          Статью, обладающую характеристиками  элемента, но не отвечающую критериям  признания, может, тем не менее,  потребоваться раскрыть в примечаниях.

          Это представляется целесообразным, когда сведения о статье полезны  для оценки финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения компании.

      Признание дохода

         Доход признается полученным, когда  имеет место  увеличение экономических  выгод в форме  прироста  актива (или уменьшения обязательства), и когда величина такого прироста может быть определена с высокой степенью надежности.

         Признание дохода происходит  одновременно с признанием прироста  активов (или уменьшения обязательств). Примерами могут служить: чистое  увеличение активов, возникающее в результате продажи товаров (или услуг) или уменьшения обязательств в результате прощения долга.

    ПРИМЕР- прощение долга (см. МСФО 20)

    Некоторые правительственные субсидии предоставляются  в форме займов. При выполнении компанией условий субсидирования (например, при создании определенного количества рабочих мест) правительство может аннулировать требование по возврату предоставленного займа. Такое аннулирование отражается как доход (и должно сократить соответствующий расход).

          Признание статей (как дохода) ограничивается только теми, которые могут быть надежно измерены и характеризуются достаточной степенью определенности.

    Признание расходов

      Расходы признаются при уменьшении  экономических выгод (выраженного  уменьшением актива или увеличением  обязательства) и когда величина такого уменьшения может быть надежно оценена.

      Признание расходов происходит  вместе с признанием прироста  обязательств или уменьшения  активов (например, при  начислении  заработной платы или начислении  амортизации оборудования).

    Расходы учитываются на исходя из прямой взаимоувязки понесенных затрат и полученных доходов. Такая взаимоувязка отвечает принципу соответствия затрат и выручки, что  предполагает одновременное признание  выручки и расходов, которые являются прямым совместным результатом одних и тех же операций.