МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 

КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО УЧЕТА 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ТЕМА: УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ 
 
 
 
 
 

АВТОР РАБОТЫ:                                                                      Хайрулина В.И.

ГРУППА:                                                                                     № 314                          

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ:                                               Яшуркина Г.Г. 
 
 
 
 

      КАЗАНЬ  – 2003 
 

                    Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Понятие и  структура финансового результата……………………………….…5

1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете……………………………………………………………...…....5
2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете...14
3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов…………………………………………………..20

2. Особенности  учета прибылей и убытков организации  ……………………….26

   2.1. Отражение финансовых результатов  в бухгалтерском учете…………...20

   2.2. Особенности формирования конечного  финансового результата в целях

          налогообложения…………………………………………………………..37

Заключение…………………………………………………………………………40

Список  литературы………………………………………………………………...41 
 

 

                                          Введение 

      В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности  работы предприятия, источники его  жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

      Конечным  финансовым результатом работы предприятия  является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным  операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     При формирующихся рыночных отношений  ориентация предприятий на получение  прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет, финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

      В данной курсовой работе мы рассмотрим структуру финансового результата с точки зрения бухгалтерского учета и налогового учета, также методика учета основных операций получения выручки: от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от прочей деятельности (операционные и внереализационные доходы и расходы), кроме того мы раскроем методику формирования конечного финансового результата.

 

       1. Понятие и структура  финансового результата

      1.1. Понятие и состав  доходов и расходов  организации в  бухгалтерском учете

      В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации – прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

      За  счет прибыли выполняются обязательства  организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

      Финансовый  результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

      Финансовый  результат может выражаться в  форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

      Модель  формирования результата деятельности организации представлена на рисунке 1.1.

Модель  формирования показателей прибыли организации

Доходы  по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

Сальдо  внереализационных доходов и  расходов

Сольдо  операционных доходов и расходов

Сальдо  чрезвычайных доходов и расходов

Налог на прибыль

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

Санкции за нарушение налогового законодательства

Чистая  прибыль (убыток) за отчетный период

 

     Согласно  п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

     В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации  в зависимости от характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

     При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются  прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.

     Сферой  предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и  доходы от этой деятельности организации  признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. доходами от обычных видов деятельности.

     В частности, это выручка от продажи¹:

• готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
• работ и услуг промышленного характера;
• работ и услуг не промышленного характера;
• покупных изделий (приобретенным для комплектации);
• строительных, монтажных, проектно-изыскательских,

     геологоразведочных, научно-исследовательских  и тому подобных работ;

• товаров;
• услуг по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
• услуг связи.

     По  отдельным видам операций организации  могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них доходами от обычных видов деятельности или  они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся²:

• предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

     Важным в учете доходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий³:

     а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

     г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Для признания в бухгалтерском учете  выручки от предоставления за плату  во временное пользование своих  активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, указанные в п. «а», «б» и «в». При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

     Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного  изделия признается в бухгалтерском  учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

     Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий  договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором  судом вынесено решение об их взыскании  или они признаны должником;

     Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

     Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

     Иные  поступления признаются по мере образования (выявления).

     Операционными доходами являются поступления. Связанные  с использованием активов организации  как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.) Согласно п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

     Состав  внереализационных доходов регламентируется ПБУ 9/99.

     К внереализационным относятся доходы, не связанные с процессом продажи продукции, работ, услуг. Внереализационными доходами  являются в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: