3. Теоретические основы аудита реализации продукции.

3.1 Нормативная база  и источники информации  для проверки.

 

     Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг). В ходе проверки реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг аудитор должен решить следующие задачи:

-подтвердить обоснованность выбора учета реализации продукции (работ, услуг);

-подтвердить первоначальную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-установить полноту отражения в учете выполненных работ, оказанных услуг;

-подтвердить фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;¹³

     При проверке хозяйственных операций процесса реализации следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

     1. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 2009г.).¹⁴

     2. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ,№ 94н от 31. октября 2010г.).¹⁵

     3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 2010 г.). [7, с.352]¹⁶

     Источники информации для проверки:

     Готовая продукция — часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.¹⁷

      Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

-приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

-счет-фактура;

-товарно-транспортная накладная;

-договор;¹⁸

     Регистры  аналитического и синтетического учета:

-бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс (ф. № 1) и, в частности, строки баланса:

-строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

-строка 215 «Товары отгруженные»;

-строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции;

-строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показывается дебиторская задолженность.  
 

     3.2 Оценка состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (СВК)

Таблица 8 - Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации.

 

         После проведения проверки внутреннего контроля операций  по учету продаж в ЗАО «Блок» была установлена ее средняя надежность. Данная организация подлежит обязательному аудиту, так как актив баланса  превышает 20 млн. руб., а выручка 50 млн. руб.

Таблица 9 - Процедура аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности

 

3.3 Методика аудиторской проверки.

 

      На  основании проведенного опроса необходимо составить план аудита. Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные как ФСА № 3 «Планирование аудита», так и внутренними стандартами аудиторских организаций.¹⁹

1. Предварительное планирование аудиторской проверки.
2. Составление общего плана аудита.
3. Составление программы аудита.

      Таблица 10 - Общий план аудита учета продаж. 

Проверяемая организация                                      ЗАО «Блок»

Период  аудита                                                        с 06.06.11 г. по 06.07.11 г.

Состав  аудиторской группы                                   Шалаева Е.А.

Планируемый аудиторский риск                            4,2 %

Планируемый уровень существенности                700 тыс. руб.

Количество человека – часов                                  149

Руководитель  аудиторской группы                         Шалаева  Е.А. 

 
 

     На  начальном этапе аудиторской  проверки нужно определить уровень  существенности. Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибки в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя в заблуждение относительно интересующей его информации.²⁰ 

      Таблица 11 – Базовые показатели для расчета уровня существенности по данным ЗАО «Блок» за 2010 год

      Найдем  среднее арифметическое значение показателей графы 4 таблицы .

          (76,92+1044,1+496+2274,7+315,84) : 5 = 841,512 тыс.руб.         

      Проверим  отклонения наименьшего значения от среднего.

                 (841,512  -  76,92  : 841,512)  * 100 =  90,9%

      Проверим  отклонение наибольшего значения от среднего.

                  _{(2274 – 841,512  : 841,512) * 100 = 170,2%}       

      Так как отклонения максимального и  минимального значения существенны (более 30%), то принимаем решение, отбросить  их в дальнейших расчетах. Находим  новое среднее арифметическое трех оставшихся показателей.

_{(1044,1  + 496 + 315,84) : 3 = 618,6 тыс, руб.}