Округлим  найденное значение до 700 тыс. руб. и определим разницу до и после округления. Разница между округленной величиной и средней арифметической не может быть более 20%.

                           _{(700 – 618,6 : 618,6) * 100 = 13 %}

      Так как округленная величина находится в пределах 20 %, то принимаем 700 тыс. руб. за уровень существенности для ЗАО «Блок». Данное значение является единым уровнем существенности для отчетности предприятия в целом.

      Определим величину  неотъемлемого  риска (Нр) на уровне 70 %, риск средств контроля (исходя из данных предварительного тестирования СВК) составит 40%, тогда риск необнаружения ошибки определим на уровне 15%.  Аудиторский риск для ЗАО «Блок»   будет равен:

(14)                                      Рси = 0,7*0,4*100% = 28%.

(15)                                       АР = 0,28*0,15*100% = 4,2 %.

             Далее проверка осуществляется по следующей блок-схеме:

Первоначально идет ознакомление с учетной политикой  организации в части:

1. Метода  учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли:

2. Способа  ведения бухгалтерского учета  готовой продукции:

3. Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Далее следует ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками.

             При проведении проверки необходимо установить:

1. правильность  отражения в бухгалтерском учете  операций связанных с выпуском готовой продукции;

2. правильность определения производственной себестоимости готовой продукции;

3. правильность  составления бухгалтерских проводок  по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);

4. соответствие  записей аналитического и синтетического  учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и балансе;

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) необходимо установить:

-заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

-правильность оформления цен;

-своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за выполненные работы;²¹

     На  заключительном этапе аудиторской проверки  установим соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.²² 

  3.4. Аудиторская проверка учета продажи готовой продукции на предприятии ЗАО «Блок» 

               На предприятии ЗАО «Блок» была проведена аудиторская проверка по данным 2010 года о правильности продажи готовой продукции .Проверка была проведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательными актами, инструкциями и письмами ИФНС РФ, а также стандартами аудиторской деятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет в организации ЗАО «Блок» ведется по журнально-ордерной форме учета. При проверке были использованы первичные документы, журналы-ордера, ведомости аналитического учета, главная книга за 2010 г., бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности.

       Первичные документы и учетные регистры выполнены на компьютере. В главной книге много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерском учете. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты. ²³

       Доход предприятия формируется за счет реализации хлебо-булочных изделий и масла подсолнечного . Расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62. Согласно учетной политике выручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако в действительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, но неоплаченной продукции.

       При изучении учетной политики ЗАО «Блок» (приложение №1) нарушений и двойственности выявлено не было. При пересчете себестоимости все данные сошлись с данными выставленными организацией. Все проводки по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг) отражались правильно.

       При проверке соответствия производимых в ЗАО «Блок» операций, учетной политики организации в части:

       -Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической    себестоимости прибыли;

       -Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

       -Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения;

       расхождений выявлено не было, все ведется в  соответствии с указанными методами в учетной политике.

       При проверки договоров продажи и поставки готовой продукции недочетов и выявлено не было (приложение №22,23,24,25). Все юридически правильно и грамотно. Оговорен порядок расчетов и ответственность каждой стороны, а также порядок разрешения споров и расторжения договора.  В каждом договоре присутствуют все необходимые реквизиты .  Правильно и точно описаны все цены и сроки. При проверке указанных цен на готовую продукцию в организации и договорах расхождений выявлено не было, все цены оформлены правильно.

       При проверке было установлено, что все  платежные требования-поручения за выполненные работы; своевременно предъявлялись в банк.

         При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском и определением производственной себестоимости готовой продукции недочетов выявлено не было. Производился пересчет производственной себестоимости готовой продукции, он показал, что указанная организацией себестоимость верна и соответствует положенным в нее затратам. Соответственно было проведена проверка правильности составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции. Все проводки составлены правильно и все относимые на счета суммы обоснованы.

        При проверке ведомости аналитического учета недочетов выявлено не было. Все суммы от продаж поступали в кассу своевременно, этому в подтверждение есть соответствующие документы ПКО (приложение №14,15,16). Суммы продаж каждому предприятию и ИП совпадают с договорами о поставках. 

       Проверка  Главной книги показала, что в  ней счета расположены не по порядку, много исправлений, подчисток, незаверенных подписью лица, внесшего исправления.

       В процессе проверки была проведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журнале-ордере, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. В проверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены в ведомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале-ордере №11.

       В книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих  упрощенную систему налогообложения  недочетов и исправлений в  ходе аудиторской проверки обнаружено не было (приложение №21). Все поступления в кассу ЗАО «Блок» своевременно и в полной мере отражаются в данной книге, подтверждаются поступления соответствующими накладными. В конце года книга была прошнурована и пронумерована в соответствии с правилами.

       В ЗАО «Блок» в ходе проверки проверялась  правильность исчисления и отражения в учете НДС с объема реализации продукции (работ, услуг). При пересчете было выявлено, что все суммы были начислены правильно и отражались своевременно и в полном объеме.

         При проверке правильности определения финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), использовались данные проверок по разделам «Затраты и себестоимость», «Готовая продукция», «Товары», «Товары отгруженные» и др. Поверка показала, что финансовый результат в ЗАО «Блок» был определен верно.

       Что касается типичных ошибок то, предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы не были списаны в дебет счета 90 «Продажи» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).

       По  строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. А в ЗАО «Блок» продукция, не отвечающая указанным требованиям была учтена по этой строке ,а она считается незаконченной и должна показываться в составе незавершенного производства.

       Так же было выявлено неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

     Таблица 13 – Результаты аудиторской проверки учета продаж. 
 

 

 Выводы  и предложения

 

       Все поставленные цели в данной работе были выполнены, а именно: изучена нормативная база и источники информации для аудиторской проверки, проанализирована методика аудиторской проверки, изучены источники аудиторской проверки, составлена программа аудиторской проверки, определена ликвидность баланса ЗАО «Блок», рентабельность деятельности предприятия, выявлены перспективы предприятия на долгосрочную и краткосрочную перспективу.

     При анализе ЗАО «Блок» на краткосрочную  перспективу было выявлено, что  наиболее ликвидные активы в 2010 году резко возросли  в сравнении с 2009 годом, это положительная тенденция.  В 2009 году  главным фактором, влияющим на их количество был экономический кризис и застои в производстве,  но при этом число быстрореализуемые активов в 2009 году, за 3 анализируемых года, было максимальным и составило 15060 т.р., то есть произошло увеличение краткосрочной  дебиторской задолженности.

       Текущая ликвидность ЗАО «Блок» показала, что в течении этих 3 лет организация проводила серьезные изменения в структуре своего капитала. В общем анализ ликвидности показал, что баланс ЗАО «Блок» ликвиден, а значит  способен быстро продавать свои активы по цене близкой к рыночной.

           Собственный капитал в течении 3 анализируемых периодов остается на одном уровне, прирост составил лишь 0,02% из за увеличения нераспределенной прибыли.

           При проверке структуры удовлетворительности баланса ЗАО «Блок» было выявлено, что баланс удовлетворителен согласно заданным критериям.

           Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2010 снизилась, то есть соответственно увеличились потребности организации в оборотном капитале для расширения объема сбыта.

      Доходы и расходы ЗАО «Блок» по обычным видам деятельности уменьшились на 7075 тыс.р. Прочие доходы и расходы и общем тоже сократились на 4015 тыс.р. ,прочие доходы  уменьшились практически полностью, но при этом прочие расходы тоже значительно уменьшились в 2008 году они составляли 1 775 200 рублей, а в 2009 уже 185 516 рублей. Это означает, что резко уменьшились доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы. Было выявлено, что большая часть расходов за 3 анализируемых года приходится на материальные затраты. И их доля, в общем количестве затрат с каждым годом увеличивается.