Отчет по производственной практике в ООО «Бетельгейза»

     ПБУ 6/01"Учет основных средств" устанавливает  правила формирования информации об основных средствах в бухгалтерском  учете.

     Основные  средства, предназначенные исключительно  для предоставления  за плату  во временное владение и пользование  или во временное пользование  с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

     Другие  основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».

     Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

   Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется Классификация  основных средств, включаемых в амортизационные  группы  (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. 10.12.2010 ).   

     Документальное  оформление движения основных средств 

     Учет  основных средств осуществляется на основании следующих типовых  форм пекрвичной документации:

• Акт о приеме-передачи объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) – форма ОС-1
• Акт о приеме-передачи здания (сооружения) – форма ОС-1а
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – форма-1б
• Накладная на внутренне перемещение объектов основных средств – форма ОС-2
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств – форма ОС-3
• Акт о списании обекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – форма ОС-4
• Акт о списании автотранспортных средств – форма ОС-4а
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) – форма ОС-4б
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств – форма ОС-6
• Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств – форма ОС-6а
• Инвентарная книга учета объектов основных средств – форма ОС-6б
• Акт о приеме (поступлении) оборудования – форма ОС-14
• Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж – форма ОС-15
• Акт выявленных дефектах оборудования – форма ОС-16

   Учет  основных средств организуется в  бухгалтерии по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов  со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается  соответствующий номер. Инвентарный  номер обязательно указывается  в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного  объекта. 

     Поступление основных средств 

     Поступление и движение принадлежащих предприятию  на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в  аренду, учитывается на активном счете 01 – «Основные средства». Здесь так же отражаются капитальные вложения инвентарного характера в земельные участке и т.д., затраты по оконченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

     Основные  средства поступают  в организацию:

• от учредителей в счет вклада в уставный капитал
• в результате строительства
• путем приобретения за плату
• путем безвозмездной передачи
• по договору мены.

     При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".

     На  дебете счета учитывают первоначальную стоимость принятых в эксплуатацию основных средств (на основании актов  ввода), а также изменение первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и реконструкции или при переоценке. На кредите счета — стоимость выбывших основных средств в результате продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и т.д. Сальдо дебетовое отражает стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода.

     Ввод  в эксплуатацию осуществляется на основании  письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.  

       Далее в бухгалтерии составляют  Акт приема-передачи основных  средств по формам: № ОС-1, №  ОС-1а (для ввода в эксплуатацию  зданий и сооружений), № ОС-1б  (при одновременном вводе в  эксплуатацию нескольких объектов основных средств).

       Принятые объекты учитывают в  инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы  объектов). Инвентарная книга по  форме № ОС-6б предназначена  для учета на малых предприятиях.

     Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств.

     Для учета вложений предназначен синтетический  счет 08 – «Вложение во внеоборотные активы».

     Дт 08 – Кт 60 - в случае приобретения за плату;

     Дт 08 – Кт 75/1 - при поступлении от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации;

     Дт 08 – Кт 98 - в случае безвозмездного поступления;

     Ввод  объекта основных средств в эксплуатацию отражается бухгалтерской записью: Дт 01 - Кт 08.  

     Амортизация основных средств 

     Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизационной  стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течении всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке. Для целей бухгалтерского учета амортизация начисляется в соответствии с ПБУ 6/01, а для целей налогообложения с главой 25 НК РФ.

     По  полностью амортизируемым основным средствам амортизация не начисляется, так же как и при консервации  при решении руководителя сроком более трех месяцев, а также в  период восстановления средств продолжительностью более 12 месяцев.

     Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация  объектов основных средств начисляется  одним из способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

 Применение  одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего его срока полезного использования.

     Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется:

• При линейном способе: исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• При способе уменьшаемого остатка: Исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчетном году.
• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): начисление амортизационных начислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Срок  полезного использования определяется при принятии его к бухгалтерскому учету.

    Срок  полезного использования  оборудования. Сумма амортизации определяется исходя из срока полезного использования амортизируемого имущества. Это период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования основных средств определяется налогоплательщиками самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом установленной классификации основных средств.

    Прежде  чем начислить амортизацию, организация  должна определить срок полезного использования  основного средства.

    Налоговым кодексом РФ выделяются десять амортизационных  групп со следующими сроками полезного  использования объектов:

I группа - от 1 до 2 лет включительно;

II группа - от 2 до 3 лет;

III группа - от 3 до 5 лет;

IV группа - от 4 до 7 лет;

V группа - от 7 до 10 лет;

VI группа - от 10 до 15 лет;

VII группа - от 15 до 20 лет;

VIII группа - от 20 до 25 лет;

IX группа - от 25 до 30 лет;

X группа - свыше 30 лет.

      Определение срока полезного использования  при его отсутствии в технических  условиях и т.п. производится исходя из:

•  Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
•  Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
•  Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

      Для начисления амортизации используются разработанные таблицы формы "Расчет амортизации основных средств" (для  промышленных предприятий), "Расчет амортизации основных средств" (для  строительных организаций), "Расчет амортизации по автотранспорту".

     Данные  указанных расчетов служат обоснованием для отражения в учете суммы  начисленной амортизации и износа основных средств.

     Для учёта амортизации используют пассивный  счёт 02 "Амортизация основных средств. К этому счёту могут быть открыты  два субсчёта:

02-1 "Амортизация собственных основных средств";

02-2 "Амортизация имущества сданного в лизинг".

     На  первом субсчёте учитывают движение амортизации основных средств принадлежащих организации на правах собственности. На втором - движение амортизации по лизингу основных средств.

     Начисленную сумму по собственным основным средствам  производственного назначения отражают проводкой Д20,23,35,36 К02.

     По  основным средствам сданным в текущую аренду сумма отражается как: Д99 К02, а по основным средствам непроизводственного назначения соответственно как Д29,84 К02.

     При выбытии основных средств сумму  амортизации по ним списывают как: Д02 К91.

     Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском  учете будет отражаться проводкой: Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44)

     Аналитический учёт по счёту 02 ведут по видам и  отдельным инвентарным объектам основных средств и оформляют  разработочной таблицей "Расчёт амортизации основных средств. 

     На  предприятии ООО «Бетельгейза» применяется линейный метод начисления амортизации, рассмотрим подробнее данный способ:

     В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ линейный метод представляет собой  равномерное списание стоимости  амортизируемого имущества в  течение срока его полезного  использования, установленного организацией при принятии объекта к учету.

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого  имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода, норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

     где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;