В ООО «Колос Черноземья» применяется линейный метод начисления амортизации. Начисление амортизации в бухгалтерии хозяйства не автоматизировано. Обобщенные данные о величине амортизационных отчислений в разрезе корреспондирующих счетов отражаются в журнале-ордере № 13, где приводятся кроме того данные по дебету и кредиту       счета 01.

    Основные  средства по мере их износа подлежат ликвидации и списанию с баланса. После принятия решения о списании составляют соответствующий акт на списание основного средства. Подобных актов за время прохождения практики на предприятии не составлялось.

    Ремонт  основных средств производится хозяйственным  и подрядным способами, в зависимости  от степени сложности. Суммы, затраченные на капитальный ремонт и реконструкцию, относятся на объекты в виде дооценки. Текущий ремонт машин производится в специальной ремонтной мастерской. При проведении ремонта хозяйственным способом затраты предварительно учитывают на счете 23. На дебете учитывают затраты по ремонту, а по кредиту производят списание затрат на те производства, где эксплуатируются основные средства. На предприятии не организован аналитический учет ремонта основных средств вследствие плохой организации учета в ремонтной мастерской.

    Для обеспечение сохранности в ООО «Колос Черноземья» периодически производится инвентаризация, которая оформляется инвентаризационной описью основных средств.

    Важным  средством и предметом производства является земля. Для учета земель в хозяйстве ведется земельная кадастровая книга.

     5. Учет труда и его оплаты

    Учет  труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе  учета на предприятии. Трудовые доходы работника определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности предприятия. В ООО «Колос Черноземья» применяются сдельная форма оплаты труда - оплата за количество и качество выполненной работы – и повременная - оплата труда за количество фактически отработанного работником времени (табель).

    Учет  времени, отработанного каждым работником, ведется с использованием специального документа - табеля учета использования рабочего времени по отдельным структурным подразделениям. Табельный учет ведётся методом сплошной регистрации. В табеле учитывается выход на работу и указывается количество отработанных часов. В конце месяца табели сдаются в бухгалтерию.

    В отрасли растениеводства применяются  следующие документы: учетный лист тракториста-машиниста. Листы каждого механизатора ведутся несколько дней по мере выполнения работ. Учет ведется по видам работ с указанием культур или конкретных работ. Ежедневно записывается объем выполненных работ и здесь же начисляется заработная плата. На ручных работах, а также в ремонтных мастерских используются наряды на сдельную работу. По автопарку используются путевые листы грузового автомобиля и путевые листы легкового автомобиля. На основании первичных документов, используемых в различных подразделениях, производится начисление оплаты труда работникам.

    В животноводстве оплата труда начисляется в зависимости от полученного количества и качества продукции. Для начисления заработной платы работникам отрасли животноводства используются акты на оприходование животных, ведомость взвешивания животных, журнал учета надоя молока. Заработная плата начисляется в "Расчете начисления заработной платы работникам животноводства" (приложение № 17), где показывается по каждому работнику полученный им объем продукции, сдельные расценки за единицу продукции и суммы начисленной заработной платы.

    Начисление  заработной платы для работников различных категорий производится по-разному. Так, для специалистов заработная плата начисляется в зависимости от оклада и количества отработанных дней, премии и выслуги лет работы в хозяйстве. Для работников, у которых оплата труда сдельная, заработная плата начисляется исходя из установленных расценок для каждого вида работ (устанавливаются главным экономистом), учитывается классность (надбавки составляют 10% и 20%), также учитывается выход на работу в праздничные дни (надбавка составляет 50-100%).

    Бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов из начисленной заработной платы. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды. К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд. К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

    В лицевом счете на каждого работника хозяйства указываются табельный номер, наличие на начало месяца начисленной с начала года заработной платы и суммы налога на доходы физических лиц и иных удержаний. Также указываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, льготы и рассчитываются суммы заработной платы и налоговые отчисления на конец месяца.

      Рабочим один раз в году предоставляется  отпуск на установленное законодательством количество рабочих дней. Затраты на отпуск в ООО «Колос Черноземья» включаются сразу в затраты на производство, то есть резервы предстоящих расходов и платежей не формируются.

    Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет ранее произведенных отчислений на социальное страхование и обеспечение на основании листка нетрудоспособности. Величина пособия зависит от непрерывного стажа работы и характера заболевания.

    Данные  из первичных документов накапливаются  и формируются по двум направлениям: первое – для начисления и выплаты заработной платы работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной заработной платы (расчетно-платежная ведомость); второе – для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    6. Учет производства

    Исходя из структуры производимой и реализуемой продукции, можно заключить, что в ООО «Колос Черноземья» ведущая роль принадлежит растениеводству. Затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг в денежном выражении составляют их себестоимость. Затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в зависимости от периодичности  их осуществления подразделяются на текущие производственные расходы и единовременные. Затраты в зависимости от их связи с объёмами производства продукции могут подразделяться на постоянные и переменные. Постоянные затраты остаются неизменными в течение производственного цикла. К ним относят амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам; арендная плата; расходы на оплату труда управленческого персонала, по установленным должностным окладам и т. д.

    В ООО «Колос Черноземья» по всем затратным счетам (20, 23, 25, 26) ведут производственные отчеты (лицевые счета) и по итогам месяца составляют журнал-ордер 10/2.

    Учет  затрат основного производства ведется  по трем субсчетам с разбивкой на следующие аналитические счета. По счету 20-1 «Растениеводство» объектами аналитического учета выступают виды возделываемых с.-х. культур. Кроме затрат, прямо относимых на конкретный вид сельскохозяйственных культур, выделяют распределяемые (косвенные) расходы. Например, амортизационные отчисления и затраты на ремонт, которые распределяют пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и др. Корреспондирующими счетами являются счета 70, 69, 10, 23, 60, 68, 02, 90. По счету 20-2 «Животноводство» открыты аналитические счета объектами аналитического учета выступают виды и группы сельскохозяйственных животных. По дебету счета 20-2 накапливаются затраты по отрасли животноводства в корреспонденции с кредитами счетов 70, 69, 10, 23, 94, 68, 02, по кредиту отражается выход готовой продукции в корреспонденции с кредитом счета 43.

    Учет  затрат во вспомогательных производствах осуществляется на счете № 23. К нему в хозяйстве открыты следующие субсчета: «Ремонтно-механическая мастерская», «Автопарк», «Водоснабжение», «Электроснабжение».

    Капитальный и текущий ремонт техники осуществляют в специально оборудованной мастерской. Отпускают запчасти и ремонтные материалы накладными внутрихозяйственного назначения. После завершения ремонта все оправдательные документы сдают в бухгалтерию, где определяется фактическая стоимость израсходованных на ремонт запчастей, сумма оплаты труда и другие затраты на ремонт. Все затраты по ремонту относят непосредственно на затраты производства.

    Затраты, связанные с содержанием и  эксплуатацией тракторов, комбайнов  и другой сельскохозяйственной техники, учитывают также на счете 23. Распределение затрат по эксплуатации тракторов на объекты учета производится по статьям. На конец года по кредиту счета все затраты списываются на основное производство. Остаются нераспределенными по соответствующим статьям затраты, относящиеся к выполненным транспортным работам тракторов (за исключением их в растениеводстве) на счете. Стоимость транспортных работ тракторами в течение года учитывают по плановой себестоимости условного эталонного гектара с доведением в конце года до фактической.

    Аналогично учитывают затраты по комбайнам и сельхозтехнике. Первичный учет осуществляется в учетных и путевых листах тракториста-машиниста. На их основе заполняется накопительная ведомость учета затрат. Ежемесячно на основе итоговых данных ведомости записи производят в производственный отчет.

    В ООО «Колос Черноземья» широко применяется автотранспорт. Первичный учет ведут в путевых листах. Распределение цеховых расходов производят пропорционально отработанным машино-дням работы легковому автотранспорту, по грузовому – пропорционально выполненному объему работ в т-км.

    Для осуществления процесса производства и других нужд в хозяйстве используется централизованная электросеть. Учет затрат ведется на  отдельном счете. При оплате электроэнергии суммы эти относят в дебет счета 23-5, а по кредиту в течение года списывают плановую себестоимость полученной электроэнергии по назначению и по потребителям, в конце года доводят ее до фактической.

    На  счете 23-6 учитывают затраты по водоснабжению. Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывают с кредита счета по плановой себестоимости 1 м воды. В конце года ее доводят до фактической.

    К счету 25 по учету общепроизводственных расходов открыты два субсчета: 25-1 – общепроизводственные расходы растениеводства, 25-2 – общепроизводственные расходы животноводства. Учет затрат в течение года ведется в лицевом счете. Списание производится в конце месяца на объекты основного производства пропорционально затратам на оплату труда и сумме амортизации. В результате, счет 25 закрывается и сальдо на конец года не имеет.

    Общехозяйственные расходы включают расходы по управлению и обслуживанию хозяйства в целом. Учет общехозяйственных затрат осуществляется на счете 26. Ежемесячно на основании данных накопительных ведомостей затрат и других документов заполняют производственный отчет по установленным статьям. Ежемесячно учтенные затраты распределяются в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактической суммы в конце года. Расходы распределяют пропорционально общей суммы затрат каждого объекта, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты.

     7. Учет реализации продукции

    Методом определения выручки от реализации в ООО «Колос Черноземья» является по мере отгрузки товара и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

    Учет  продаж по обычным видам деятельности ведется на счете 90. К этому счету открыты следующие субсчета:

90/1 –  продукция растениеводства;

90/2 –  продукция животноводства;