Отношения ООО «Колос Черноземья» с контрагентами оформлены договорами поставки, купли-продажи (приложение № 8, приложение № 9) и т. д.

    Как и большинство сельскохозяйственных предприятий, ООО «Колос Черноземья» берет краткосрочный кредит. Между банком и заемщиком составляется кредитный договор.

    ООО «Колос Черноземья», как и другие предприятия, производит определенные платежи в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Среди них: плата за землю, за пользование водными объектами, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, ЕСН, местные налоги и др. Эти расчеты учитываются на счете 68 и счете 69. Аналитический учет ведется по каждой из налоговых деклараций. Регистром синтетического учета по счету 68 служит журнал-ордер 8-АПК. Применяются также листки-расшифровки по дебету и кредиту счета.

    Для выполнения различных поручений  в хозяйстве выдают денежные суммы под отчет работникам (на приобретение различных материалов, на мелкие хозяйственные расходы) а также продукция для реализации на рынке. В хозяйстве нет утвержденного руководителем списка лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммам.

      Подотчетные лица представляют в бухгалтерию после выполнения поручения авансовый отчет. К нему прилагаются документы, подтверждающие расходы: проездные билеты, командировочное удостоверение, квитанция от приходного кассового ордера, товарные чеки и др. Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету записывают выданные под отчет суммы, по кредиту – списание долгов с подотчетных лиц, возврат неиспользованных сумм авансов.

    Регистром учета операций расчетов с подотчетными суммами служит журнал-ордер №7, в котором совмещен аналитический и синтетический учет. По каждой строке отражают все операции по подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм, возврат неиспользованных средств.

2. Учет готовой продукции, семян, кормов и прочих производственных запасов

    Материально-производственные запасы в зависимости от источников их происхождения подразделяют на покупные и собственного производства.

    В приказе «О принятии положения об учетной политике» в ООО «Колос Черноземья» определен метод оценки материально-производственных запасов по фактической себестоимости их заготовления (покупных) и по плановой себестоимости продукции собственного производства с доведением до фактической в конце года. Вариант оценки запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов – методом себестоимости каждой единицы. Нормативное регулирование учета материально-производственных запасов осуществляется на основе ПБУ 5/01 утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 9.06.2001 г. № 44н.

    Учет  материалов ведется на счете 10. В исследуемом хозяйстве открыты и ведутся следующие субсчета: 10-2 «Удобрения, яды», 10-4 «Топливо», 10-5 «Тара», 10-6 « Запасные части и шины», 10-7 «Корма», 10-8 «Семена», 10-10 «Строительные материалы», 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

    Учет  готовой продукции ведется на активном счете 43 "Готовая продукция". По дебету счета показано поступление готовой продукции из производства на склад, по кредиту - отгрузка (отпуск) готовой продукции. Сальдо по счету 43 отражает остаток готовой продукции на конец месяца.

    Сельскохозяйственное  производство характеризуется разнообразием  условий поступления, хранения и  расходования получаемой продукции.

    Учет зерновой продукции в рассматриваемом хозяйстве ведется с применением реестров. Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукции . Ведомость вместе с реестром в конце рабочего дня, как правило, передается весовщиком в бухгалтерию, но случаются и задержки в передаче документации.

    Продукция, предназначенная на семена, в учете  выделяется отдельно. Зерно, собранное  на семена хранят на отдельном складе и не смешивают с остальным  зерном. При засыпке этого зерна составляется акт на засыпку семенного материала, а при расходе составляется акт расхода семян и посадочного материала. При списании удобрений и средств защиты растений из-под ответственности заведующего складом на производственные нужды оформляют акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов.

    Значительное  количество продукции растениеводства  используется в хозяйстве в виде кормов и подстилки для рабочего и продуктивного скота. Часть продукции скармливается скоту до ее уборки, а часть – в виде скошенной зеленой массы трав, ботвы и листьев, полученной при уборке корнеплодов и овощей. Значительная часть кормов заготавливается сверх нормы. Корма приходуются на основе акта приема грубых и сочных кормов. Корма для скармливания отпускают по ведомости учета расхода кормов. После утверждения ведомости руководителем хозяйства первый ее экземпляр с распиской получателя служит основанием для списания их с подотчета с материально-ответственного лица. Второй используется как документ для списания стоимости израсходованных кормов на производство. Этот учет ведут в журнале учета расхода кормов. Все документы по движению кормов предоставляются в бухгалтерию.

    Животноводство  на предприятии представлено крупным рогатым скотом молочного направления. На основании первичных документов на поступление и расходование молока на ферме составляют в двух экземплярах сводный документ – ведомость учета движения молока (приложение № 10). Данные в нее записываются ежедневно, а по окончании отчетного месяца один экземпляр ведомости вместе с журналом учета надоя молока (приложение № 11) и другими документами передают в бухгалтерию. Второй экземпляр служит основанием для отражения поступления и расходования молока в книге складского учета у заведующего фермой.

    Отпуск  горючего и смазочных материалов (ГСМ) с нефтесклада производится на основании лимитно-заборных карт, открытых на каждого механизатора или  водителя хозяйства. Исходя из содержащихся в них данных, заправщик составляет ежемесячно отчет по ГСМ по каждому виду нефтепродуктов. В бухгалтерии на основании отчета по ГСМ и приложенных к нему лимитно-заборных карт составляются реестры расхода и реестры прихода нефтепродуктов. На основании этих реестров заполняется ведомость со стоимостной оценкой остатка ГСМ, с данными по приходу и расходу и с указанием корреспондирующих счетов. С применением ведомости производятся записи в журнал-ордер 10/1 кредитовых оборотов по счету 10. За отчетный месяц, к примеру, по кредиту субсчет 10-4 «Топливо» корреспондирует с дебетами счетов 90, 71, 29, 26, 25, 23, 20. По кредиту имеет место корреспонденция со счетами 23, 60, 70, 69, 71.

    Кредитовые  обороты по счетам заносятся в  журнал-ордер 10/1 на основании отчетов  о движении товарно-материальных ценностей и сальдовых ведомостей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Учет животных на выращивании и откорме

    Своевременный и достоверный учет всех операций, связанных с движением животных на выращивание и откорм, призван обеспечить их сохранность и охватить все изменения, происходящие в их составе. Молодняк животных, выращиваемых в хозяйстве до перевода его в основное стадо или до реализации, забоя, падежа, взрослые животных, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм в ООО «Колос Черноземья» учитывают на активном счете 11 “Животные на выращивании и откорме”. А затраты на содержание скота и выход продукции учитывают на счете 20.

    Количество  животных, учитываемых на счете 11, в ООО «Колос Черноземья» увеличивается в основном за счет получения приплода от маточного поголовья. В стаде периодически происходит перемещение молодняка из одной половозрастной группы в другую, увеличение живой массы и стоимости скота. Выбывает откормочное поголовье путем продажи его по различным каналам и в результате падежа. Все изменения отражаются документально.

    В день получения приплода завфермой  составляет акт на оприходование приплода животных (приложение № 12).

    Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных в определенные сроки из одной половозрастной группы в другую. Телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (однако не позднее трех месяцев после отела). Быков на племя в изучаемом хозяйстве не выращивают, их закупают в специализированных хозяйствах. Перевод животных в другие половозрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу.

    В случае падежа, забоя или прирезки животного в день выбытия составляют акт на выбытие животных и птицы (приложение № 13).

    Животных на выращивании и откорме взвешивают с определенной периодичностью. Результаты взвешивания находят отражение в ведомости взвешивания животных (приложение № 14).

    Определив массу на конец отчетного периода, находят полученный прирост живой массы за истекший месяц. Для этого к живой массе по данной группе животных на конец отчетного периода прибавляют живую массу животных, выбывших за этот период с включением массы павших животных по последнему взвешиванию, и вычитают массу животных, поступивших за отчетный период в данную группу, и массу животных на начало отчетного периода. Расчет этот производят в специальном документе: расчет определения прироста живой массы.

    Все изменения в стаде, зафиксированные  в первичных документах, систематизируются в отчете движения скота и птицы на ферме    (приложение № 15).

    В хозяйстве принят следующий порядок оценки животных на выращивании и откорме. Приплод при оприходовании оценивают по плановой себестоимости головы приплода, при переводе молодняка животных в течение года из одной половозрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1 центнера прироста живой массы. Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют в оценке балансовой стоимости.

    Полученный  прирост оценивается в течение года по плану, и тем самым скот систематически дооценивается. Сумму дооценки на полученный прирост живой массы определяют путем умножения плановой оценки 1 центнера прироста на количество центнеров его по определенному виду и возрастной группе животных.

    В конце года, после составления  расчета себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.

    Для обеспечения сохранности молодняка  животных и животных на откорме в  хозяйстве обязательно проводят инвентаризацию всех животных ежеквартально. Проверка заключается в пересчете поголовья скота по каждой половозрастной группе в соответствии с их инвентарными номерами, а результаты инвентаризации оформляются актами произвольной формы Недостач и излишков обычно не выявляют. Если же будет выявлена недостача, то она возмещается виновным лицом через счет 73-3, а если виновное лицо не установлено – со счета 94 суммы недостач относят на расходы по соответствующей учетной группе содержания скота.

    Ведомости аналитического учета животных 73-АПК по счету 11 составляются отдельно по видам животных (приложение № 16). Сводным документом по учету животных на выращивании и откорме является приспособленный журнал-ордер № 9-АПК. В этом документе показывается наличие животных на начало месяца по количеству, живой массе, стоимости и их поступление с указанием кредитуемых корреспондирующих счетов, отражают кредитовые обороты и выводят остатки на конец месяца. Показывается также количество кормо-дней. 
 
 
 
 

     4. Учет основных средств

    Учет  основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. от 28.03.2000г.)

    К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природопользования, прочие основные средства. Поступление основных средств в ООО «Колос Черноземья», главным образом, происходит за счёт приобретения готовых объектов.

   Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Одновременное оприходование однотипных инструментов, хозяйственного инвентаря, имеющих одинаковую стоимость, может оформляться одним актом. Все поступающие в хозяйство основные средства закрепляются за материально ответственными лицами. Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Не присваиваются инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь поступившим объектам. Затем оформляется инвентарная карточка учета объектов основных средств с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки). Учет объектов основных средств по месту нахождения и материально ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств.