Особенности учета и отчетности при специальных режимах налогообложения в розничной торговле на примере Читинский почтамт

      6.2. Продажа товаров по образцам (ст. 497 ГК). Договор розничной купли-продажи может быть заключен в результате ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом. Договор розничной купли-продажи товара по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре, а если это место не определено, - с момента доставки товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица. Иное может быть предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. Покупатель до передачи товара вправе отказаться от исполнения договора при условии возмещения продавцу необходимых расходов, связанных с совершением действий по выполнению договора.

      6.3. Продажа товаров с использованием автоматов (ст. 498 ГК). При продаже товаров с использованием автоматов владелец автоматов обязан довести до покупателей информацию о продавце товаров путем помещения на автомате или предоставления покупателям иным способом сведений о наименовании (фирменном наименовании) продавца, месте его нахождения, режиме работы, а также о действиях, которые необходимо совершить покупателю для получения товара. Договор розничной купли-продажи с использованием автоматов считается заключенным с момента совершения покупателем действий, необходимых для получения товара (конклюдентных действий). Если покупателю не предоставляется оплаченный товар, продавец обязан по требованию покупателя незамедлительно предоставить покупателю товар или возвратить уплаченную им сумму. Когда автомат используется для размена денег, приобретения знаков оплаты или обмена валюты, применяются правила о розничной купле-продаже, если иное не вытекает из существа обязательства.

      6.4. Продажа товара с условием о его доставке покупателю (ст.  499 ГК). Продавец по этому договору обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если оно не указано, то в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями. Договор розничной купли-продажи считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии - любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара. Иное может быть предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором либо вытекать из существа обязательства.

      6.5. Дистанционный способ продажи товаров (ст. 26.1 Закона о защите прав потребителей). Договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления потребителя с предложенным продавцом описанием товара, содержащимся в каталогах, проспектах, буклетах, представленным на фотоснимках, посредством средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и др.) или иными исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара). Продавец до заключения договора должен предоставить потребителю информацию об основных потребительских свойствах товара, о своем адресе (месте нахождения), месте изготовления товара, полном фирменном наименовании (наименовании) продавца (изготовителя), цене и об условиях приобретения товара, его доставке, сроке службы, сроке годности и гарантийном сроке, порядке оплаты товара, а также о сроке, в течение которого действует предложение о заключении договора. Потребитель вправе отказаться от товара в любое время до его передачи, а после передачи товара - в течение 7 дней.

      7. Ответственность изготовителя (продавца, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя, импортера). При нарушении прав потребителей изготовитель (продавец) несет ответственность, предусмотренную законом или договором. Убытки, если иное не установлено законом, причиненные потребителю, подлежат возмещению в полной сумме сверх неустойки (пени), установленной законом или договором. Таким образом, в данном случае применяется штрафная неустойка. 
Требования потребителя об уплате неустойки (пени), предусмотренной законом или договором, должны удовлетворяться изготовителем (продавцом) в добровольном порядке. При удовлетворении судом требований потребителя суд взыскивает с изготовителя (продавца, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя, импортера) за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя штраф в размере 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя. Если с заявлением в защиту прав потребителя выступают общественные объединения потребителей (их ассоциации, союзы) или органы местного самоуправления, половина суммы взысканного штрафа перечисляется указанным объединениям (их ассоциациям, союзам) или органам (ст. 13 Закона о защите прав потребителей).

      Вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потребителя вследствие конструктивных, производственных, рецептурных или иных недостатков товара, подлежит возмещению в полном объеме 

      2.3. Синтетический и аналитический учет реализации товаров 

     Продажа товаров в магазинах осуществляется через кассу торгового предприятия за наличный расчет,  преимущественно с населением. Товар населению реализуется по устной договоренности, при прямом расчете наличными деньгами за приобретаемые ценности.  Каждый магазин зарегистрирован в Департаменте разрешений, регистрации и контроля,  имеется свидетельство на размещение  и регистрацию объекта потребительского рынка.

     Ассортиментный  перечень реализуемых товаров, утвержден  начальником и доведен до всех магазинов. В первом  и третьем магазинах установлено по одному кассовому аппарату, а во втором магазине установлено два кассовых аппарата.  На каждый кассовый аппарат заведена  карточка регистрации, в соответствии с которой, аппарат зарегистрирован в налоговой инспекции.    На каждый кассовый аппарат заведена отдельная книга кассира-операциониста, которую ведет заведующий магазином. В книгу кассира-операциониста в конце дня заносятся данные о выручке за день из отчета  по показаниям ККМ, сюда же заносятся данные о сданной выручке.  Выручку магазины сдают ежедневно инкассаторам. Для каждого магазина установлен график сдачи денежных средств инкассаторам. При сдаче выручки инкассаторам заполняются сопроводительные ведомости в трех экземплярах,  в которых фиксируется   покупюрно сумма сдаваемой наличности.  Работники магазинов работают на коллективной материальной ответственности. Со всеми работниками магазинов заключены договоры о коллективной материальной ответственности.

     Товарно-денежный отчет в магазинах составляется  два раза в месяц,  на 15 и 1 число  каждого месяца. Отчеты составляются в двух экземплярах, подписываются  всеми материально-ответственными лицами и сдаются в бухгалтерию  со всеми приходными и расходными документами.  Все документы нумеруются в последовательном порядке.  Товарный отчет состоит из двух разделов: приходного и расходного.  В разделе приход – отражается поступление товаров со склада организации. В разделе расход -   отражается сдача наличных денежных средств в кассу или инкассаторам, недостачи и излишки денег, возврат товаров на склад, продажи по безналичному расчету.   Для учета товаров и услуг ООО «Кодак» в магазинах составляется отдельный отчет.  После приемки отчетов бухгалтером проверяется наличие всех приложенных документов к отчету, производится просчет всех итогов, правильность отражения в отчете движения товаров и денежных средств. После чего производится сверка поступления товаров из складов по складским отчетам,  своевременность и полноту оприходования выручки и ее сдачи  инкассаторам.    После чего  бухгалтер делает отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии, а второй экземпляр возвращается в магазин материально-ответственным лицам.   При обнаружении ошибок  в отчете бухгалтер вносит соответствующие  исправления в оба экземпляра отчета. Материально-ответственные лица знакомятся с исправлениями и при согласии с ними подтверждают его своей подписью с указанием исправленной суммы остатка товаров и наличных денег на конец отчетного периода.

         Синтетический учет реализации товаров ведется в соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» на счете 90 «Продажи». В Читинском почтамте разработан и действует свой рабочий план счетов.  На счете 90 систематизируется и накапливается вся информация за отчетный период о доходах и расходах предприятия по ведению обычных видов деятельности. Доходы от розничной реализации отражаются на отдельном субконто в программе «1С: Предприятия» версия 7.7.

      Датой реализации товаров в целях налогообложения, в соответствии с учетной политикой,  признается  дата отгрузки товаров и предъявления счетов. При розничной реализации дата отгрузки и реализации совпадают, так как деньги попадают в кассу в момент реализации.

        Для верного отражения выручки от продажи товаров следует организовать аналитический учет по следующим направлениям:

     1.Продажа  собственных товаров и товаров,  принятых на комиссию. Это необходимо (если для определения понятия  выручки при реализации собственных  товаров выручкой в торговле  является весь товарооборот, то  при реализации товаров по посредническим договорам – сумма комиссионного вознаграждения). Соответственно не вся сумма денежных средств, полученных от покупателей за реализованные посредником товары, отражается по счету 90 «Продажи».   На почтамте  осуществляется продажа товаров  ООО «Кодак», для чего заключен    комиссионный договор.  Поступившие товары  от фирмы Кодак учитываются на забалансовом  счете 004  «Товары,  принятые на комиссию». В магазинах составляется два отчета: отдельный товарный отчет по товарам Кодак и отчет по другим товарам, поступающим с оптового склада.  Продажа комиссионных товаров осуществляется по карточкам. Для реализации в магазины поставляются товары определенного ассортимента. Пополнение производится на основании карточек. На  каждый реализованный вид товара заполняется карточка и направляется  в  ООО  Кодак для подтверждения факта реализации и направления  товаров,   взамен  реализованных.    В магазине реализация комиссионных товаров производится  через кассовый  аппарат,  выручка пробивается по отдельному счетчику.  На  основе показаний счетчика  и карточек производится сверка  полноты  оприходования  выручки и составление отчета о реализации для комитента.  Отчет сдается  в бухгалтерию для проверки.  ООО Кодак на основании карточек, поступивших из магазинов, пополняет вновь этими товарами магазины, по окончании месяца  выписывает счет-фактуру на сумму реализованных товаров за месяц. После сверки и поступления счет - фактуры от ООО Кодак бухгалтерией почтамта выписывается счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения и направляется в ООО  Кодак .  Комиссионное вознаграждение составляет 15% от суммы реализованных товаров.     В соответствии с договором, плательщиком налога с продаж является комитент. Поэтому при реализации товаров Кодак, их стоимость  увеличивается  на     5%.  Налог на добавленную стоимость уплачивается только с суммы комиссионного вознаграждения.  Плательщиком налога на добавленную стоимость с суммы реализованного товара является  ООО «Кодак».      В соответствии с договором,  взаиморасчеты  за реализованные товары производятся  в течение  пяти  дней после поступления счета-фактуры. Из суммы, подлежащей перечислению, вычитается сумма комиссионного вознаграждения.  Корреспонденция счетов по учету реализации товаров  ООО «Кодак» приведена в таблице 2.5.                                                                                                         

Таблица 2.5-Корреспонденция счетов  по реализации товаров  ООО  «Кодак»

     2. Реализация товаров, облагаемых  налогом на добавленную стоимость  по ставкам 18%, 10%  и не облагаемых  НДС. Аналитический учет по этим признакам следует вести и по товарам, и по реализации этих товаров.

        В Читинском почтамте  применяется  методика  учета НДС по  товарам,  облагаемым по разным ставкам  и не облагаемых НДС.  Для  этого действуют утвержденные  регистры учета. Порядок учета товаров, облагаемых НДС по  ставкам 10 и 18% и не облагаемых НДС,  прописан в Учетной политике.  Для этого при отгрузке товаров со складов в магазины  выдается реестр отгруженных товаров в разрезе ставок НДС .  Магазины, в конце месяца, снимают остатки по  товарам,  облагаемым по ставке 10% и не облагаемых НДС,    и  подсчитывают  реализацию этих товаров.  На основании  данных составляется отчет по реализации  товаров, облагаемых по ставке 10% и не облагаемых НДС.  Этот отчет сдается в бухгалтерию для проверки и составления счетов-фактур на сумму реализованных товаров.   Счета-фактуры составляются по каждому магазину отдельно. В них отражается реализация  товаров, облагаемых НДС по ставкам 10%,  18% и реализация не облагаемых товаров.   На основании этих отчетов и счетов-фактур выполняются  записи в бухгалтерском учете.