Учет торговых операций в розничной торговле

СОДЕРЖАНИЕ 
 
1.Задачи и основы бухгалтерского учёта товаров, тары и  
 
товарооборота в розничной торговле……………………………………….. 
 
2.Учёт поступления товаров…………………………………………………. 
 
2.1.Порядрк документального оформления получения и  
 
приёмки товаров……………………………………………………………… 
 
2.2.Приёмка товаров на складе покупателя. Контроль за  
 
количеством и качеством товара……………………………………………. 
 
2.3.Синтетический и аналитический учёт поступления товаров…………. 
 
3.Учёт реализации товаров………………………………………………….. 
 
3.1.Синтетический и аналитический учёт реализации товаров  
 
в розницу……………………………………………………………………... 
 
3.2.Расчёт торговой наценки………………………………………………... 
 
3.3.Учёт продажи населению товаров в кредит……………………………. 
 
3.4.Комиссионная продажа товаров………………………………………… 
 
4.Учёт товарных потерь, завеса тары………………………………………. 
 
4.1.Исчисление и учёт естественной убыли товаров на  
 
предприятиях розничной торговли…………………………………………. 
 
4.2.Учёт завеса тары…………………………………………………………. 
 
4.3.Учёт потерь при подготовке товаров к продаже………………………. 
 
5.Учёт товарных запасов и тары…………………………………………….. 
 
5.1.Отчётность материально ответственных лиц о наличии и 
 
движении товаров……………………………………………………………. 
 
5.2.Учёт тары…………………………………………………………………. 
 
6.Инвентаризация товаров и тары на предприятиях  
 
розничной торговли………………………………………………………….. 
 
7.Заключение…………………………………………………………………. 
 
8.Список используемой литературы………………………………………... 
 
9.Приложение………………………………………………………………… 
 
1.Задачи и основы организации бухгалтерского учёта товаров, тары и 
товарооборота в розничной торговле. 
 
При розничной торговле товар переходит из сферы обращения в сферу 
потребления и движения товаров завершается у потребителя. 
 
Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров 
населению за наличный расчёт, независимо от каналов их реализации, а 
именно: 
 
- юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное 
питание, для которых торговая деятельность является основной; 
 
- юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю, но для 
которых торговая деятельность не является основной; 
 
- физическими лицами, осуществляющими продажу товаров на вещевых, 
смешанных и продовольственных рынках. 
 
В состав розничного товарооборота, согласно вышеназванной инструкции, 
включаются также продажа продовольственных товаров отдельным юридическим 
лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам 
инвалидов, престарелых и т. п.) по безналичному расчёту из розничной 
торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для 
организации питания обслуживаемых ими контингентов населения, а также 
продажа товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям за 
наличный расчёт. 
 
Ранее, включаемая, в розничный товарооборот реализация по безналичному 
расчёту непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным 
подразделениям для собственных нужд считается оптовой продажей и в 
объёме розничного товарооборота не учитывается.  
 
Розничный товарооборот отражается в ценах фактической реализации строго 
за отчётный период на основе данных первичных документов: 
товарно-денежного отчёта и прилагаемых к нему документов. 
 
Основными задачами бухгалтерского учёта на предприятиях розничной 
торговли являются: 
 
- обеспечение увеличения розничного товарооборота на торговом 
предприятии; 
 
- контроль наличия товарных запасов, на предприятии в соответствии со 
спросом на потребительском рынке путём анализа при проверке товарных 
отчётов, инвентаризационных описей и других документов; 
 
- контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей посредством 
правильной организации материальной ответственности в торговой 
организации. 
 
Товары, поступающие в розничную торговлю (магазины, палатки, киоски и 
т.д.), учитываются в стоимостном выражении, кроме ювелирных изделий из 
золота, платины, серебра и драгоценных камней и т.п., которые 
учитываются по количеству, цене, сумме. Если в магазине введена 
автоматизированная система продажи товаров населению, то применяется 
натурально-стоимостная система учёта товара (при использовании штриховых 
кодов). 
 
2.Учёт поступления товаров. 
 
2.1. Порядок документального оформления получения и приёмки товаров. 
 
В розничную торговлю товары поступают от производственных предприятий, 
оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и 
т.д.  
 
Товары должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, 
товарно-транспортные накладные, накладные и др. Если товар поступил на 
предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или их 
частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется 
приёмным актом. 
 
Приёмка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции, 
пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом по 
доверенности с предъявлением паспорта. 
 
После получения товара, в бухгалтерию предприятия предоставляются 
документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге 
(журнале) учёта доверенностей проставляются номер и дата 
сопроводительных документов. 
 
Поступление товара оформляется по-разному, в зависимости от близости 
офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы -поставщика расположен 
в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товаров, то 
оформления документов и выдача товара происходит фактически 
одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная. 
 
Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от 
офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы 
выдаётся документ на получение товара, по которому ему на складе могут 
быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара 
на складе в необходимом количестве выписывается новый документ – 
расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное 
количество товара. Кроме того, также возможно в накладной, оформленной 
покупателю в офисе, наряду с количеством товаров, предназначенного для 
отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара. 
 
 
Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых 
остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на 
складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в 
бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение 
товара).  
 
Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной 
документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в 
соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в 
получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой 
таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто 
(количеству мест) без фактической проверки". После этого материально 
ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей 
организации и передает его кладовщику.  
 
Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не 
накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной 
строкой выделяется сумма НДС.  
 
Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый 
остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе 
с товаром. 
 
Кроме того, следует помнить, что все плательщики НДС обязаны составлять 
счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). На основании 
данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по 
ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.  
 
Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется 
составлением счета-фактуры.  
 
Получаемые покупателем товаров счета-фактуры в отличие от экземпляров 
поставщика не являются бланками строгой отчетности, а относятся к 
первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет 
лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной 
сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении.  
 
Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и 
подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и 
выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и 
полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах 
покупок и продаж.  
 
Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для 
регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях 
определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные 
по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на 
добавленную стоимость.  
 
Следует отметить, что после получения сопроводительных документов 
материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, 
контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в 
присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен 
принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях - по массе. 
Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности 
вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной.  
 
В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреждения 
упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска 
на ней (или наличия пломбы промежуточной станции), а также во всех 
случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе, 
материально ответственное лицо обязано потребовать от станции (пристани, 
аэропорта) назначения составления коммерческого акта и получить его 
копию 
 
При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит 
товарно-транспортная накладная.  
 
Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является 
первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое 
предприятие. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.  
 
Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны 
поставщика должно передать кладовщику, который является материально 
ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в 
бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, 
выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм 
между представленными документами и фактически принятым количеством 
товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями 
обеих сторон.  
 
2.2. Приемка товаров на складе покупателя. Контроль за количеством и 
качеством товара. 
 
Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально 
ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов.  
 
Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме 
проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и 
 
проверка веса нетто, а также количества товарных единиц в каждом месте. 
Обычно приемка поступившего в исправной таре товара по качеству, весу 
нетто и количеству товарных единиц в каждом месте производится, как 
правило, на складе конечного покупателя.  
 
Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно 
транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, 
сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и 
др.) поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них 
составляется акт о фактических количестве и качестве продукции, с 
указанием недостающих документов. 
 
Кроме того, возможна выборочная проверка количества товара с 
распространением ее результатов на всю партию в случаях, когда это 
предусмотрено стандартами, техническими условиями, иными обязательными 
правилами или договором.  
 
Качество товара определяется по техническим условиям, сертификату, 
стандартам, образцам, каталогам и проспектам продавца. 
 
Если количество и качество товара соответствуют указанным в 
товаросопроводительных документах, то на документы (накладная, 
товарно-транспортная накладная и т. д.) накладывается прямоугольный 
штамп предприятия (может быть использован угловой штамп), что 
подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в 
сопроводительных документах.  
 
Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, 
несоответствия качества, маркировки поступивших товаров, тары или 
упаковки требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам 
(эталонам), договору либо данным, указанным в сопроводительных 
документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается.  
 
О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт. 
При этом в сопроводительных документах производится запись об 
актировании. Акт составляется в четырех-пяти экземплярах и только на те 
партии товаров, по которым установлены расхождения.  
 
В случае, когда в момент приемки продукции выявлено несоответствие веса 
брутто весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах, 
покупатель не должен вскрывать тару и упаковку.  
 
Если при правильности веса брутто недостача продукции установлена в ходе 
проверки веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, 
то покупатель вправе приостановить приемку остального груза.  
 
Тару, упаковку вскрытых мест и продукцию, находившуюся внутри них, 
следует сохранить и затем предъявить их вызванному для участия в 
дальнейшей приемке представителю организации отправителя (поставщика).  
 
Если при приемке продукции одновременно с недостачей выявились излишки 
продукции по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных 
документах поставщика, данные о них также указываются в акте.  
 
Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке 
продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием 
акта, подписывает акт с оговоркой об этом и излагает свое мнение.  
 
Акты приемки продукции по количеству и качеству регистрируются и 
хранятся в порядке, установленном на предприятии получателя. Претензии 
по поводу несоответствия продукции по качеству, комплектности, таре, 
упаковке и маркировке стандартам, техническим условиям, чертежам, 
рецептурам, образцам получатель (покупатель) предъявляет изготовителю 
(поставщику, отправителю). Если изготовитель или его местонахождение 
получателю неизвестны, претензия в двух экземплярах посылается 
отправителю (поставщику), который после ее получения направляет один 
экземпляр изготовителю, известив об этом получателя 
 
По получении претензии руководитель или заместитель главы 
предприятия-отправителя (поставщика) назначает проверку по материалам 
претензии. Данные проверки рассматривает и утверждает также руководство 
отправителя (поставщика, изготовителя).  
 
В случаях, когда согласно законодательству есть основания для возложения 
ответственности за недостачу груза на транспортную организацию, 
получатель имеет право в установленном порядке предъявить ей претензию.  
 
Учитывая, что товары в розничной торговле доходят до конечного 
потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.  
 
Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, 
продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим 
документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и 
безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер 
разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями 
Госсанэпидемслужбы.  
 
Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления 
по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара 
датой его фактр1ческого поступления (вызов эксперта, проверка цены, 
качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом 
прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика 
(продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин 
невозможности оприходования. 
 
Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и 
физическое лицо. Оформление поступления товаров рекомендуется проводить 
с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим 
товар. 
 
Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица 
осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи 
при наличии патента и документа, удостоверяющего личность 
предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии 
вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории 
продавцов отражаются в учете через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами 
и кредиторами". Что касается закупки товаров у населения, то она 
производится с оформлением акта закупки (см. выше), утвержденного 
руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются 
паспортные данные физического лица-продавца. 
 
Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что ; 
отражается проводкой:  
 
Дт 41 "Товары"  
 
Кт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".  
 
Приемка товара сопровождается составлением материально ответственным 
лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия 
расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. 
Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара 
производится наличными деньгами (одновременно с приемкой товара или 
после его реализации), может оформляться в установленном порядке 
расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с 
указанием в графе "Основание": "В подотчет для приобретения товара" и 
суммы выданных денег прописью. 
 
При приеме товара у материально ответственного лица 
предприятия-получателя кладовщик выписывает приходную накладную или 
приходный ордер. Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а 
второй передает материально ответственному лицу, доставившему товар. 
 
В свою очередь материально ответственное лицо составляет отчет по 
выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную 
от предприятия-поставщика, приходную накладную со своего склада и другие 
документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на 
основании отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на 
счетах бухгалтерскими проводками.  
 
2.3. Синтетический и аналитический учет поступления товаров 
 
Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли 
используется активный счет 41 "Товары", субсчета 41-2 "Товары в 
розничной торговле", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" (тара). Оборот 
по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, 
поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, 
дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. 
Следует отметить, что теперь, как и в оптовой торговле, учет поступивших 
товаров в розничной торговле ведется на счете 41 "Товары" без учета НДС, 
а налог фиксируется по счету 19.  
 
Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется 
на забалансовых счетах.  
 
В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным 
ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница, между покупной 
и продажной ценами, отражается на счете 42 "Торговая наценка". 
 
При поступлении товара на сумму его стоимости по цене приобретения 
делается следующая проводка:  
 
Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"  
 
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям "  
 
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".  
 
Величина торговой надбавки при этом отражается записью:  
 
Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"  
 
Кт 42 "Торговая наценка".  
 
При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 
систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в 
ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном 
регистре, который содержит и кредитовые и- дебетовые обороты. На каждый 
корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть 
сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 
в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 
42 "Торговая наценка" и т. д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со 
счетами 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 44 "Расходы на продажу" и 
т. д.  
 
В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на 
счете 41-2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает 
тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной 
указывается "возврат тары" и сумма. На указанную сумму производится 
зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:  
 
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "  
 
Кт 41-2 "Товары в розничной торговле".  
 
Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, 
относятся на расходы на продажу, при этом НДС, включенный в счета за 
оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 "Налог на 
добавленную стоимость по приобретенным ценностям".  
 
Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 "Товары в 
розничной торговле" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Должен 
обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением то- 
 
варов и своевременным оприходованием их материально ответственными 
лицами, а с другой - контроль за расчетами с поставщиками.  
 
В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков 
оформляется следующими записями.  
 
Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика 
отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам:  
 
Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"  
 
Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"  
 
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям"  
 
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".  
 
При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:  
 
Дт 44 "Расходы на продажу"  
 
Дт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"  
 
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".  
 
Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на 
сумму торговой наценки составляется следующая запись:  
 
Дт 41-2 "Товары в розничной торговле"  
 
Кт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка) ".  
 
Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в 
зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:  
 
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму оплаченной 
задолженности поставщикам  
 
Кт 51 "Расчетные счета" - на сумму, оплаченную с расчетного счета;  
 
Кт 52 "Валютные счета" - на сумму, оплаченную с валютного счета; Кт 50 
"Касса" - на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными 
деньгами;  
 
Кт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" - на сумму, 
оплаченную с аккредитива;  
 
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя 
выданные" - на сумму, оплаченную векселем.  
 
Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через 
счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (50/71). 
 
Учет поступления товаров в розничной торговле также может вестись с 
использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных 
ценностей" в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной 
политике предприятия. 
 
В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей " 
относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие 
поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся 
в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 
71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и 
кредиторами" и т. п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные 
ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на 
предприятие.  
 
В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость 
фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма 
разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, 
исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и 
учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 
16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или 
других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных 
товаров по учетным ценам. 
 
3. Учет реализации товаров 
 
3.1. Синтетический и аналитический учет реализации товаров в розницу. 
 
Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по 
расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.  
 
Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных 
средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные 
расчеты с населением производятся с обязательным применением 
контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу 
торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков 
контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге 
кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец 
дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается 
на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, 
имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом (см. 
подраздел "Организация кассовых операций"). Выручка от реализации 
сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к 
приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки 
от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в 
кассовом и товарном отчетах.  
 
Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:  
 
Дт 50 "Касса"  
 
Кт 90 "Продажи".  
 
Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по 
объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи 
инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, 
переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на 
расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается 
следующей бухгалтерской записью:  
 
Дт 57 "Переводы в пути"  
 
Кт 90 "Продажи".  
 
При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету 
учета реализации списываются реализованные товары, что фиксируется 
записью:  
 
Дт 90 "Продажи".  
 
Кт 41-2 "Товары в розничной торговле".  
 
Кредитовое сальдо по счету 90 "Продажи" при этом является валовым 
доходом розничного торгового предприятия. 
 
У организаций розничной торговли облагаемый НДС оборот определяется на 
основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без 
включения в них налога на добавленную стоимость. В таком же порядке 
определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров. При этом 
у предприятий при закупке ими сельхозпродукции, сырья и продовольствия у 
физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции облагаемый 
оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой 
приобретения продукции без НДС.  
 
На сумму начисленного НДС составляется проводка:  
 
Дт 90 "Продажи".  
 
Кт 68-2 "Расчеты по налогам и сборам".  
 
При использовании покупных цен положительный финансовый результат 
отражается следующей записью:  
 
Дт 90 "Продажи".  
 
Кт 99 "Прибыли и убытки ".  
 
Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по 
дебету счета 99 в корреспонденции со счетом учета продаж.  
 
Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары 
списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в 
которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным 
ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается 
стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным 
ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на 
основании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.  
 
Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета 
товаров, имеется возможность списывать конкретные реализованные товары 
по конкретным учетным ценам. При учете товаров по продажным ценам 
целесообразно по каждой партии товаров составлять ведомость с указанием 
по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это 
позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому 
наименованию реализованного товара.  
 
Когда в организациях розничной торговли не ведется 
натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный 
ассортимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой 
наценки косвенным расчетным путем.  
 
3.2. Расчет торговой наценки 
 
При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым 
доходом по реализованным товарам. Наиболее распространенными способами 
расчета валового торгового дохода являются:  
 
исчисление по общему товарообороту;  
 
- исчисление по ассортименту товарооборота;  
 
- исчисление по ассортименту остатка товаров;  
 
исчисление по среднему проценту.  
 
При способе расчета по общему товарообороту валовой доход (БД) 
определяют по формуле:  
 
ВД = Т х РН : 100,где  
 
Т - общин товарооборот; РН - расчетная торговая надбавка. 
 
В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается по формуле:  
 
РН " ТН : (100 + ТН),где  
 
ТН - торговая надбавка в процентах.  
 
Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в 
случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки 
в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, 
то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым 
процентом торговой надбавки.  
 
В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет 
средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя 
торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:  
 
П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + ОК.) х 100,где  
 
ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода: 
ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период; ТНв - 
торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат 
поставщику, списание); ОК. - остаток товаров на конец отчетного периода. 
На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по 
продажным ценам, возможно определить валовой доход:  
 
ВД = Т х П : 100. 
 
Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно 
проводкой:  
 
Дт 90 "Продажи".  
 
Кт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".  
 
Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации 
отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным 
ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реальной цены 
их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой 
доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 образуется 
(как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее 
валовой доход от реализации товаров.  
 
Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма 
торговой надбавки получается больше или меньше действительной ее 
величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе 
реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в 
остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма 
валового дохода будет занижена.  
 
Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, 
проставляя против каждого наименования товара размер торговой надбавки в 
процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер на суммы по 
каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по 
инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете 
на счете 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". При этом если 
фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность 
корректируют сторнировочной записью (красное сторно):  
 
Дт 90 "Продажи".  
 
Кт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".  
 
Если же фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой 
надбавки отражают по дебету счета 42-1 "Торговая наценка (скидка, 
накидка)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".  
 
Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то 
он используется, если для различных групп товаров применяются различные 
размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обязательный учет 
товарооборота по группам товаров, каждая из которых состоит из товаров с 
одинаковой надбавкой.  
 
Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:  
 
БД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 + ... + Тп х РНп) : 100, где 
 
Тп - товарооборот по группам товаров: РНп - расчетная торговая надбавка 
по группам товаров.  
 
Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему проценту 
является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. 
Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить 
инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торговле можно вести 
учет товаров и по наименованиям, но для этого при продаже товаров 
населению в розницу необходимо составлять документы с указанием 
наименования и количества товаров, что на практике нецелесообразно. 
Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по 
формуле:  
 
ВД = ТНн + ТНп - ТНв - ТНк. 
 
3.3. Учет продажи населению товаров в кредит. 
 
В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) 
или обучающимся (аспирантам) в населенном пункте, где находится торговое 
предприятие, независимо от места нахождения организации, начисляющей им 
заработную плату.  
 
Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи; при 
этом последующее изменение цен на проданные товары не влечет за собой 
перерасчета.  
 
Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с 
места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Такие справки 
выдают, как правило, только лицам, которые проработали на постоянной 
работе не менее 6 месяцев.  
 
Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство 
(обязательство) в двух экземплярах. Первый экземпляр магазин пересылает 
на место работы (учебы) покупателя (пенсионеру выдается на руки), а 
второй остается в магазине. Передача покупателям приобретенных ими в 
кредит товаров производится при уплате не менее 20%, а товаров по цене, 
превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты труда, 
- не менее 40% их стоимости. Остальная часть стоимости товаров 
оплачивается покупателями, в срок от 6 месяцев до 3 дет, а товаров по 
цене, превышающей двенадцатикратный размер минимальной месячной оплаты 
труда, - в срок до 5 лет.  
 
При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются 
проценты с суммы предоставляемого кредита, размер которых 
устанавливается магазином с учетом действующих процентных ставок за 
банковские кредиты.  
 
Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно учитывать 
на специально вводимом счете 62-4 "Расчеты за товары, проданные в 
кредит".  
 
Бухгалтерский учет операций и расчетов по продаже товаров в кредит 
ведется по моменту отпуска товаров, при этом в товарооборот включается 
вся стоимость списанных товаров.  
 
Сумма первоначального взноса приходуется в кассу (так же как и 
последующие), а оставшаяся часть стоимости товара (задолженность) 
учитывается по счету 62, что отражается проводкой:  
 
Дт 50 "Касса"  
 
Дт 62-4 "Расчеты за товары, проданные в кредит"  
 
Кт 90 "Продажи".  
 
Уплаченные за рассрочку платежа покупателями проценты у торговой 
организации отражаются по-разному в зависимости от использования 
предприятием кредитов банка на эти цели. Так, когда организация торговли 
получает кредит в банке, то поступление денег от покупателя отражается 
проводкой:  
 
Дт 50 "Касса"  
 
Дт 51 "Расчетные счета" 
 
Кт 44 "Расходы на продажу".  
 
Когда торговое предприятие не использует кредиты для реализации товаров 
с рассрочкой платежа, тогда полученные от покупателя проценты 
зачисляются в доходы бухгалтерской записью:  
 
Дт 50 "Касса"  
 
Дт 51 "Расчетные счета"  
 
Кт 99 "Прибыли и убытки".  
 
Стоимость реализованных товаров списывается на счет реализации в обычном 
порядке проводкой:  
 
Дт 90 "Продажи".  
 
Кт 41-1 "Товары в розничной торговле".  
 
При использовании в учете продажных цен составляется также 
корреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, 
проданным в кредит:  
 
Дт 46 90 "Продажи".  
 
Кт 42 "Торговая наценка ".  
 
Что касается определения торговым предприятием выручки для целей 
налогообложения по моменту оплаты (в случае отражения этого в учетной 
политике), то в этом случае в объем реализации сначала включается только 
сумма первоначального взноса покупателей. Остальная часть стоимости 
товаров, реализованных в кредит, будет учитываться в выручке следующих 
периодов по мере погашения задолженности со стороны покупателей.  
 
3.4. Комиссионная продажа товаров. 
 
При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется 
договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая 
организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации 
за вознаграждение, а гражданин (комитент) сдает товар торговому 
предприятию с целью его розничной продажи. Договор комиссии полностью 
регулирует отношения между комитентом и комиссионером.  
 
На комиссию принимаются товары новые и бывшие в употреблении, годные для 
использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие 
санитарным нормам и требованиям.  
 
Товары на комиссию принимаются от граждан по предъявлении паспорта или 
иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность.  
 
Продажная цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и 
указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых 
на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.  
 
Согласованный комиссионером и комитентом размер комиссионного 
вознаграждения фиксируют в договоре комиссии, где также определяется 
сумма расходов комиссионера по хранению товара, порядок уценки и сроки 
реализации товара.  
 
Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на  
 
забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию", реализация 
товаров отражается на счете 90 "Продажи", расчеты с комитентами - на 
счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".  
 
Аналитический учет товаров ведется по материально ответственным лицам, 
индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому 
комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с комитентами 
используются договоры комиссии, перечни товаров, принятых на комиссию, и 
учетные карточки.  
 
Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с комитентами 
бухгалтерия на основании товарных и кассовых отчетов, а также договоров 
и учетных карточек ведет оборотную ведомость, которая составляется 
ежемесячно.  
 
Суммы, полученные с комитентов за хранение вещей, отражаются в составе 
прибыли на счете 99 "Прибыли и убытки".  
 
Принятие товаров по договору комиссии оформляется следующей записью:  
 
Дт 004 "Товары, принятые на комиссию".  
 
Списание реализованных, возвращенных товаров, а также уценка товаров 
отражается проводкой:  
 
Кт 004 "Товары, принятые на комиссию". 
 
Поступление наличных денег в кассу от реализации принятых на комиссию 
товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бухгалтерской 
проводкой:  
 
Дт 50 "Касса"  
 
Кт 90 "Продажи" - на сумму выручки за реализованные товары;  
 
Кт 99 "Прибыли и убытки " - на сумму платы за хранение товаров. По 
реализованным товарам должен быть начислен НДС:  
 
Дт 90 "Продажи" 
 
Кт 68 "Расчеты с бюджетом".  
 
Выплата денег комитентам отражается в обычном порядке:  
 
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"  
 
Кт 50 "Касса"  
 
Кт 51 "Расчетные счет".  
 
Выявляется прибыль от реализации товаров по счету 99:  
 
Дт 90 "Продажи".  
 
Кт 99 "Прибыли и убытки".  
 
Следует отметить, что выявленные в процессе комиссионной торговли 
недостачи и порча товара находят отражение на бухгалтерских счетах в 
обычном порядке. 
 
4. Учет товарных потерь, завеса тары. 
 
4.1. Исчисление и учет естественной убыли товаров на предприятиях 
розничной торговли. 
 
При списании недостач и потерь от естественной убыли следует помнить, 
что списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения 
в торговых организациях производиться не должно.  
 
Естественная убыль в розничной торговле исчисляется только с 
реализованных товаров (при наличии норм). Оборот по реализации отдельных 
видов товаров в розничной торговле непосредственно выявить, как правило, 
невозможно, поскольку аналитический учёт товаров по видам обычно не 
ведётся. Поэтому оборот по реализации того или иного товара за 
межинвентаризационного период определяется расчетным путём на основе 
показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на 
начало межинвентаризационного периода прибавляют поступления товара за 
данный период и корреспондируют на выбытие товара за 
межинвентаризационный период и остаток товара на конец данного периода. 
При этом: 
 
остаток товара на начало межинвентаризационного периода берётся по 
данным предыдущей инвентаризации; 
 
количество поступившего товара за межинвентаризационный период 
опредиляется по данным приходных документов; 
 
количество выбывшего товара за межинвентаризационный период определяется 
на основании данных расходных документов; 
 
остаток соответствующего товара на конец межинвентаризационного периода 
берётся по данным последнй инвентаризации. 
 
Определив оборот по реализации того или иного товара за 
межинвентаризационный период и умножив его на норму естественной убыли, 
можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав 
сумму естественной убыли по каждому товару, можно определить общую сумму 
естественной убыли по всем товарам, реализованным за 
межинвентаризационный период. Данный расчет имеет смысыл при наличии 
соответствующих норм.  
 
4.2. Учет завеса тары 
 
Необходимо учитывать потери и излишки, которые могут возникнуть 
вследствие завеса тары, - разницы между фактической массой порожней тары 
и ее массой по маркировке. Наличие завеса тары означает, что товара 
поступило меньше, чем оприходовано. О факте недостачи составляется в 
двух экземплярах акт о завесе тары (форма № ТОРГ-6), который вместе с 
товарным отчетом передается в бухгалтерию (первый экземпляр прилагается 
к товарному отчету, а второй вместе с рекламационным актом направляется 
поставщику). При этом может быть составлена проводка:  
 
Дт 63 "Расчеты по сомнительным долгам"  
 
Кт 41 "Товары".  
 
При списании завеса тары за счет поставщика ему должны быть направлены 
претензия и акт выявления завеса тары. В остальных случаях завес тары 
списывают на виновных лиц, что отражается записью:  
 
Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба  
 
Кт 41 "Товары".  
 
Выявленная при инвентаризации недостача товаров, вследствие завеса 
тары, списывается с материально ответственных лиц при условии, что 
недостающая сумма превышает естественную убыль (при наличии норм). Завес 
тары списывают в зависимости от условий договора с поставщиком. При 
списании за счет поставщика ему направляют претензионное письмо вместе с 
экземпляром акта о завесе тары. Если предъявить претензию поставщику 
невозможно, потери товаров от завеса тары относят на виновных лиц. Лишь 
в исключительных случаях (когда установить виновных нельзя) потери от 
завеса тары могут быть списаны за счет торговой организации. По 
некоторым товарам поставщики могут предоставлять магазинам специальную 
скидку на завес тары. При поступлении товаров эту скидку записывают на 
кредит счета 42 "Торговая наценка" (на аналитический счет "Скидка на 
завес тары"). По таким товарам акты на завес тары не составляют и 
претензии поставщикам не предъявляют, а фактический завес тары списывают 
за счет предоставленной скидки.  
 
Завес тары за счет скидки списывают только в том случае, если при 
инвентаризации будет выявлена недостача товаров сверх норм естественной 
убыли. Первоначально списывают сумму полученной скидки на завес (за 
вычетом скидки, относящейся к остатку затаренных товаров),а затем в 
соответствующей сумме естественную убыль. После решения руководителя 
организации о порядке списания завеса тары на стоимость товаров по 
покупным ценам кредитуется счет 94 "Недостачи от порчи ценностей" и 
дебетуются счета: 63 "Расчеты по претензиям" - при списании за счет 
поставщика; 42 "Торговая наценка" (аналитический счёт "Скидка на завес 
тары") - при списании за счет специальной скидки; 94 "Нераспределенная 
прибыль (непокрытый убыток)" - при списании за вой организации 
(отнесение потерь от завеса тары на издержки обращения действующими 
нормативными документами не предусмотрено).  
 
Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно на сумму 
торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:  
 
Дт 98 "Разница между покупной и оценочной стоимостью "  
 
Кт 94"Недостачи и потери от порчи ценностей ".  
 
При списании потерь от завеса тары за счет виновного лица на стоимость 
товаров по учетным ценам делается запись:  
 
Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"  
 
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".  
 
Следует отметить, что для предотвращения повторных завесов тару, имеющую 
разницу между фактической массой и маркировочной, помечают. 
 
4.3. Учет потерь при подготовке товаров к продаже. 
 
Поступающие в торговый зал товары тщательно проверяются по качеству и 
рассортировываются. До поступления в торговый зал продукты 
подготавливаются к продаже (освобождаются от тары, бумажной обертки, 
увязочных материалов, зачищаются загрязненной поверхности, заветренные 
срезы, верхний пожелтевший слой у жиров, колбасные изделия и сыры 
сыружные протираются тканью). При этом, естественно, образуются отходы, 
подлежащие списанию.  
 
Ряд товаров возможно приходовать за минусом отходов по установленным 
нормам (птица без упаковки, колбасные изделия без веревок). В этом 
случае, сумму отходов рассчитывают на документах на поступление товара и 
списывают за счет дополнительной скидки поставщика или за счёт торговой 
организации (в зависимости от условий, определяемых в договоре). Вместе 
с тем, некоторые отходы (кости и т.д.) реализуются по установленным 
торговым ценам. Кроме того, ряд отходов сдаётся в переработку (зачистки 
жиров и т.д.) специальным организациям, которые оплачивают их по 
договорным ценам. Зачистки и крошка списываются на основании накладных, 
но которым они сдаются в переработку. Предприятия могут уменьшать сумму 
поступивших товаров на величину нормируемых потерь (при наличии 
утвержденных норм) с отнесением отходов на счет поставщика или за свой 
счет. При этом часть потерь может быть возмещена при реализации отходов. 
 
 
Отражение в учете потерь по подготовке товаров к продаже может быть 
отражено проводкой на примере списания зачисток жира:  
 
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"- на продажную стоимость 
зачисток; 98, субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной 
стоимостью" - на сумму торговой надбавки на зачистки;  
 
44 "Издержки обращения" - на разность между покупной и продажной 
стоимостью зачисток  
 
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей " - на стоимость зачисток 
по учетным ценам. 
 
5. Учет товарных запасов и тары. 
 
Товарные запасы в розничной торговле показываются в розничных ценах, в 
овоще-, картофеле-, фруктохранилищах - в ценах себестоимости или 
покупных ценах.  
 
В товарные запасы розничной сети включаются:  
 
товары, имеющиеся в наличии в розничной сети (магазинах, палатках, 
аптеках, киосках, разносной и развозной сети), а также на базах, 
складах, овоще-, картофеле-, фруктохранилищах, принадлежащих юридическим 
лицам, их обособленным подразделениям независимо от форм собственности, 
числящиеся на их балансе и предназначенные для -розничной торговли и 
общественного питания, в частности: текущего (нормального хранения), 
обеспечивающие повседневную продажу товаров, а также запасы товаров 
сезонного хранения (включая картофель, овощи и фрукты, создаваемые для 
обеспечения торговли по сезонам года) и досрочного завоза в отдаленные и 
труднодоступные районы;  
 
товары, закупленные и оплаченные, оставленные на ответственном хранении 
у поставщиков, а также сданные в переработку;  
 
товары, принятые на комиссию юридическими лицами, осуществляющими 
розничную торговлю, от физических и юридических лиц и не проданные на 
дату наблюдения.  
 
В объем товарных запасов не включаются:  
 
товары в пути; 
 
тара всех видов: мягкая, жесткая, стеклянная, как занятая под товарами, 
так и свободная;  
 
запасы товаров на складах юридических лиц, их обособленных  
подразделений, занимающихся заготовительной деятельностью. 
 
5.1. Отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении 
товаров. 
 
Получение и реализация товара на розничном предприятии отражаются в 
товарном отчете по форме № ТОРГ-29, оформляющем результаты за один или 
за несколько дней работы, который является основанием для ведения 
бухгалтерских записей. При использовании в учете продажной цены товаров 
стоимость списанных реализованных товаров по товарному отчету должна 
быть равна сумме полученной выручки, которая отражена в кассовой книге.  
 
Материально ответственные лица составляют товарные отчеты в двух 
экземплярах. Первый экземпляр отчета вместе с документами, 
подтверждающими выбытие товаров, представляется в бухгалтерию 
организации, а второй с распиской бухгалтера о приёме отчёта остается у 
материально ответственного лица. 
 
Товарные отчёты могут содержать сведения об остатках, приходе 
товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении. Кроме 
того, остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и 
по каждому наименованию товаров.  
 
Сведения из товарных отчетов в течение месяца группируются в 
накопительную ведомость. Данные из накопительной ведомости сверяются с 
соответствующими регистрами по счетам 50 "Касса", 60 "Расчеты с 
поставщиками и подрядчиками" и др.  
 
В случаях, когда учет товаров ведется по покупным ценам, валовой доход 
от реализации товаров на счете 42 "Торговая наценка" не отражается. 
Покупная стоимость товара списывается в дебет счета 90 с кредита счета 
41; получение денег за товары отражают по дебету счета 50 "Касса" и 
кредиту счета 90 "Продажи"; начисленные НДС - по дебету счета 90 и 
кредиту счета 68. Результаты от реализации, отразившиеся на счете 90 
(доход или убыток), ежемесячно списывают на счёт 99 "Прибыли и убытки".  
 
На основании проверенных отчетов о движении товаров производятся записи 
в учетные регистры по счету 41 "Товары", субсчет 41-2 "Товары в 
розничной торговле". При журнально-ордерной форме учета ведется 
журнал-ордер № 11 по кредиту счета 41-2 в сочетании с ведомостью по 
дебету этого счета. Каждому товарному отчету в журнале-ордере отводится 
одна строка. Оприходование товаров отражается в ведомости по 
корреспондирующим счетам. После записи в ведомости и журнале-ордере 
выводится остаток на конец дня, который сравнивается с остатком по 
сварному отчету. 
 
5.2. Учет тары 
 
В торговом предприятии может быть сосредоточено большое количество тары 
под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и 
правильным оприходованием тары в основном такой же, что и товаров. 
Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на 
тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании 
счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных 
документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют 
данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же 
порядке, как и по товарам.  
 
Различают несколько категорий тары: многооборотная тара (используется 
многократно, подлежит обязательному возврату поставщику и тара 
однократного использования.  
 
Кроме того, в торговом предприятии должен быть предусмотрен раздельный 
учет тары, которая:  
 
оприходована на основании товаросопроводительных документов поставщиков; 
 
 
не включена в товаросопроводительные документы поставщика, а 
оприходована с составлением акта и оценкой торговым предприятием;  
 
относится к основным средствам.  
 
Тара поступает на предприятия торговли в основном вместе с товарами от 
поставщиков и приходуется материально ответственными липами в те же 
сроки, что и товары на основании сопроводительных документов. При этом 
проверяется соответствие фактического количества тары количеству, 
указанному в сопроводительных документах, соответствие качества тары 
техническим условиям, правильность маркировки и цен. Учет тары ведется 
обычно по ценам приобретения. Тару, не указанную отдельно в документе 
поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании 
соответствующего акта по цене возможной реализации.  
 
Стоимость тары, отпущенной вместе с товаром, указывается в 
товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах и других товарных 
документах отдельной строкой. Отпуск тары без товара оформляется 
отдельными товарно-транспортными накладными или другими расходными 
документами. Бой, лом и порча тары оформляются актом, при этом 
причиненный ущерб должен быть взыскан с виновных работников.  
 
Тару учитывают в местах ее хранения и в бухгалтерии предприятия. При 
этом материально ответственные лица ведут учет тары по количеству, 
наименованиям, ценам в товарной книге или в карточках, записи в которые 
производятся на основании первичных документов на поступление и выбытие 
товара. Проверенные документы служат основанием для отражения 
поступления и выбытия тары в бухгалтерском учете.  
 
Торговые предприятия учет тары (как покупной, так и собственного 
производства) ведут на активном счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара 
под товаром и порожняя". По дебету этого субсчета отражается 
оприходование поступившей тары в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с 
поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и 
кредиторами", а по кредиту - выбытие (списание) тары (при этом 
дебетуется счет 41 "Товары" и другие счета в зависимости от причин ее 
выбытия).  
 
Учет движения тары под товарами и тары порожней при наличии большого 
количества разных видов тары с разными ценами производят по средним 
учетным ценам, которые устанавливают по отдельным группам тары 
применительно к се назначению. При этом разницу между ценами 
приобретения и средними учетными ценами относят на счет 42 "Торговая 
наценка". При очередных инвентаризациях выверяют сальдо по этой разнице 
и в случае необходимости корректируют счетом 99 "Прибыли и убытки" как 
результат по операциям с тарой.  
 
Если тару учитывают по средним учетным ценам, то в течение месяца 
разницу между стоимостью по ценам приобретения и средними учетными 
ценами можно отражать на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных 
ценностей". По окончании месяца дебетовое или кредитовое сальдо по счету 
16 распределяют между выбывшей за месяц и оставшейся в использовании на 
конец месяца тарой по среднему проценту.  
 
Средний процент определяют по формуле:  
 
Средний процент = Сальдо на конец месяца по счёту 16 * 100 
 
Сумма выбывшей тары за месяц +  
 
Остаток тары на конец месяца 
 
Списание ризниц, относящихся к выбывшей таре, отражают следующими 
бухгалтерскими проводками.  
 
При дебетовом сальдо счета 16:  
 
Дт 44 "Издержки обращения"  
 
Кт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".  
 
При кредитовом остатке счета 16:  
 
Дт 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"  
 
Кт 99 "Прибыли и убытки".  
 
После соответствующих записей по счету 16 будет отражена разница, 
относящаяся к остатку тары на конец месяца.  
 
В торговых предприятиях по тарным операциям могут иметь место как 
расходы и убытки, так и доходы. Расходы включают в себя затраты, без 
которых, как правило невозможно обойтись (перевозка, погрузка, выгрузка, 
ремонт и т. п.). Потери от бесхозяйственного отношения к таре (бой, лом, 
потери от снижения качества тары и т. п.) составляют убытки. 
 
К доходам по таре относятся: стоимость тары, полученной от поставщиков 
бесплатно; превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью 
тары по учетным ценам и др.  
 
Расходы по таре учитываются на счете 44 "Расходы на продажу", а потери и 
доходы на счете 99 "Прибыли и убытки" как внереализационные прибыли или 
убытки соответственно.  
 
Аналитический учет тары ведется по материально ответственным лицам, по 
наименованиям, количеству и стоимости тары. Что касается отражения 
операций с тарой в синтетическом учете, то его порядок можно представить 
рядом бухгалтерских проводок.  
 
Поступление тары (вместе с товаром) от поставщика в розничной торговле 
фиксируется записью:  
 
Дт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"  
 
Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям  
 
Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками ".  
 
При поступлении многооборотной тары часто взимается залог, что 
отражается в обычном порядке через счета учета денежных средств.  
Возврат тары поставщику или сдача ее соответствующим организациям 
фиксируется проводкой:  
 
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"  
 
Кт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя ".  
 
Операции по возврату тары поставщикам оформляются товарно-транспортными 
или расходными накладными.  
 
Списание недостач от операций с тарой (лом, бой и др.) отражается 
записью:  
 
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"  
 
Кт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя".  
 
Оприходование тары, выявленной по результатам инвентаризации, или тары, 
поступившей от поставщика без оплаты, считается внереализационным 
доходом:  
 
Дт 41, субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя"  
 
Кт 99, субсчет 99-4 "Прибыли и убытки от прочих операций".  
 
6. Инвентаризация товаров и тары на предприятиях розничной торговли. 
 
Инвентаризация в розничной торговле проводится в сроки, установленные 
руководителем торгового предприятия, но не реже двух раз в год. Перед 
началом инвентаризации магазин закрывают, обслуживают только 
покупателей, находящихся в торговом зале. При этом операции с 
товарно-материальными ценностями прекращаются. Все подсобные помещения 
пломбируют.  
 
Инвентаризация на розничных торговых предприятиях начинается с проверки 
денежных средств в кассе, а при ее отсутствии - на руках у продавцов.  
 
Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это 
время в торговом зале члены бригады материально ответственных лип 
подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам, 
размерам и ценам в порядке, удобном для пересчета, перемеривания. 
Подготовка товаров к пересчету и перевешиванию производится в 
присутствии членов комиссии, которые перевешивают, пересчитывают, 
перемеривают все товары.  
 
Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и 
залежалые товары, а также тару.  
 
Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалтерии и 
оформляются сличительной ведомостью результатов инвентаризации товаров, 
материалов, тары и денежных средств в торговле (в мелкорозничной сети - 
не позднее следующего дня после ее окончания; по магазинам - в 
трехдневный срок).  
 
При выявлении недостачи рассчитывают и списывают по нормам естественную 
убыль (при наличии норм) и потери (в пределах фактических недостач).  
 
Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, подлежит изысканию с 
виновных лиц в установленном порядке. Излишки товаров и тары приходуются 
с отнесением на доходы предприятия. Результат инвентаризации тары 
оформляют составлением сличительной ведомости в 
количественно-стоимостном выражении по каждому виду тары в отдельности.  
 
Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить материально 
ответственное лицо под расписку в ведомости.  
 
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в 
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в 
годовом бухгалтерском отчете.  
 
По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. 
Например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:  
 
Дт 41 "Товары"  
 
Кт 99 "Прибыли и убытки".  
 
Недостача товаров отражается записью:  
 
Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей  
 
Кт 41 "Товары".  
 
Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. 
Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) 
относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что 
фиксируется записью:  
 
Дт 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей"  
 
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".  
 
Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается 
записью:  
 
Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба  
 
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей ".  
 
При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм фиксируются записью: 
 
Дт 44 "Издержки обращения " - при наличии действующих норм; Дт 84 
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"  
 
Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".  
 
Список используемой литературы 
 
1. Бухгалтерский учёт в торговле.Ивашкин.-М.:ДИС,1997 
 
2. Бухгалтерский учёт в розничной торговле.Г.А.Николаева.-М.:Приор,2000. 
 
3. Бухгалтерский учёт товарных операций.В.В.Петров.-М.:Бухгалтерский 
учёт, 1997 
 
4. Торговля.Д.Л.Щур.-М.:Приор,1998. 
 
5. Правила торговли.-М.:Приор,1998. 
 
6. Новый план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной 
деятельности организации,2000