Особенности учета и отчетности при специальных режимах налогообложения в розничной торговле на примере Читинский почтамт

     - нарушается правильность оформления  первичных документов по оприходованию товаров;

     - не проводится (или нерегулярно  проводится) сверка данных по  поступившим и оприходованным  ценностям в бухгалтерии и  на складах организации. 

     3.2 План и программа  аудита 

     На  этапе планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

     Для успешного планирования аудита в  области операций по приобретению и  продаже товаров в розничной  торговле:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;
• обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  Читинского Почтамта включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
• роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
• критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
• средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

• Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
• Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
• Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
• Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
• Ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

     Общий план аудита

     В плане аудита товарных операций следует  выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных  операций, а также работы, связанные  с изучением и оценкой системы  внутреннего контроля (СВК) операций с товарами. В таблице 3.2 приведен общий план аудита Читинский Почтамт, в котором указываются планируемые работы:

       Оценка системы внутреннего контроля  операций с товарами, аудит поступления  и наличия товаров, аудит выбытия  товаров, аудит прочих товарных  операций.

     Таблица 3.2-Общий план аудита Проверяемый субъект Читинский Почтамт Аудиторская организация ООО «Аудит»

 

Руководитель  аудиторской организации    (дата) (подпись)

Руководитель  аудиторской проверки    (дата) (подпись)

Аудитор    (дата) (подпись) 

     Расчет  уровня существенности, используемого  в ходе аудиторской проверки, представлен  в таблицах 3.3 и 3.4. 

     Таблица 3.3-Расчет базовых показателей, тыс. руб.

 

     Таблица 3.4-Определение уровня существенности

 

     Среднее арифметическое графы 4:

     (22.65+41,04+91,7+47,6+68,77)/5=45,015

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (45,015-22,65)/45,015*100% = 49,68%.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (91,7-45,015) / 45,015* 100% = 103,71%.

     Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей  от среднего является значительным, отбрасываются  значения 22,65тыс. руб. и 91,7тыс. руб., и  они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

     (41,04+47,6+68,77) / 3 = 52.47тыс. руб.

     Полученная  величина округляется до 52 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

     (52.47-52) /52,47* 100% = 0,8957%.

     Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 52 тыс. руб.

     При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

     Исходя  из этого и анализируя особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой  действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность  учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

     При общем знакомстве с системой внутреннего  контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств  контроля, также отсутствует схема  документооборота, объем хозяйственных  операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

     Риск  аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто  употребляемой при аудите операций по приобретению и продаже товаров в розничной торговле.

     Риск  необнаружения равен:

     7% / (70% * 85%) = 12%.

     Программа аудиторской проверки представлена в таблице 3.5.

     Таблица 3.5-Программа аудиторской проверки Проверяемая организация Читинский Почтамт Руководитель аудиторской группы: Черныш Константин Андреевич. Состав аудиторской группы: Степанова Наталья Ивановна Период аудита 01.11.2011 г. – 27.12.2011 г. Уровень существенности – 52 000 рублей Аудиторский риск – 12%