Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях АПК

Вариант 5 

Задание 1

     Теоретический вопрос по теме: «Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях АПК».

     Учет  затрат по закладке и выращиванию  многолетних насаждений

      В настоящее время в республике проводится работа по развитию отрасли плодоводства с целью насыщения потребительского рынка качественной плодово-ягодной продукцией при одновременном сокращении импорта и наращивании экспорта. Однако закладка и выращивание многолетних насаждений, уход за молодым садом до вступления его в полное плодоношение требуют огромных капитальных вложений. Необходима специальная садоводческая техника (косилки, бороны, опрыскиватели и др.), а также дорогостоящие ядохимикаты. Без помощи государства сельскохозяйственным организациям достаточно сложно производить инвестирование в многолетние насаждения.

      Учет  вложений во внеоборотные активы по закладке выращиванию многолетних  насаждений

      В бухгалтерском учете затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений выделены в отдельную группу вложений во внеоборотные активы, учет которых должен обеспечить:

      - своевременное, достоверное и  полное отражение всех произведенных расходов, связанных с закладкой и выращиванием многолетних насаждений;

      - контроль за своевременным вводом  в эксплуатацию молодых многолетних насаждений;

      - правильное определение инвентарной  стоимости многолетних насаждений;

      - контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных вложений.

      В состав многолетних насаждений включают:

      - полезащитные и лесозащитные  полосы;

      - семечковые плодовые насаждения (сады) на сильнорослом, среднерослом, карликовом, семенных, вегетативных подвоях, низкорослые насаждения на клоновых подвоях;

      - яблони-ранетки и др.;

      - косточковые плодовые насаждения: вишня, слива, черешня и др.;

      - ягодники (земляника, смородина, крыжовник, малина и др.).

      Сельскохозяйственные организации учет затрат по  закладке и выращиванию многолетних насаждений ведут на отдельном субсчете 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На данном субсчете собирается вся информация о вложениях организации во внеоборотные активы по закладке и выращиванию многолетних насаждений, которые впоследствии в сумме фактических расходов будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

      Технология  и характер производственных процессов  при закладке и выращивании многолетних насаждений аналогичны общей технологии производства в отрасли растениеводства. Поэтому аналитический учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений целесообразно вести в производственном отчете по растениеводству (форма 18) по их видам, годам посадки и местонахождению.

      В производственном отчете учет затрат ведут за месяц и нарастающим итогом с начала года в разрезе видов выращиваемых насаждений по статьям, предусмотренным для отрасли растениеводства:

      - расходы на оплату труда;

      - отчисления на социальные нужды;

      - семена и посадочный материал;

      - средства защиты растений;

      - удобрения;

      - содержание и эксплуатация основных  средств;

      - работы и услуги;

      - расходы денежных средств;

      - затраты по организации производства  и управлению;

      - прочие затраты.

      Пример:

      Организация  в  октябре 2010 г. произвела закладку низкорослого яблоневого сада на клоновых подвоях на площади 10 га в подразделении № 1 д.Заполье. Произведены следующие затраты (условно):

      - оплата труда с отчислениями - 638,7 тыс.руб.;

      - услуги машинотракторного парка - 1501,0 тыс.руб.;

      - стоимость минеральных и органических удобрений - 5169,0 тыс.руб.;

      - стоимость посадочного материала - 19 287,0 тыс.руб.;

      - прочие затраты - 165,0 тыс.руб.

      Итого - 26 760,7 тыс.руб.

      В производственном отчете будет открыт аналитический счет «Низкорослый яблоневый сад на клоновых подвоях посадки 2010 года, подразделение № 1, д.Заполье». Суммы затрат будут записаны по статьям на основании соответствующих первичных документов. Специфика выполняемых работ, связанных с закладкой и выращиванием многолетних насаждений, предполагает использование различных первичных документов по учету затрат на оплату труда, средств и предметов труда, предусмотренных для отрасли растениеводства (книжка бригадира (форма ТО-12), учетный лист тракториста-машиниста (форма ТО-4), путевой лист (форма 3(с)), акт списания семян и посадочного материала (форма ПЗ-13), акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма ПЗ-10), акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма ПЗ-13), требование-накладная (форма ПЗ-6) и др.). Для записей в производственный отчет сумм по тем счетам, учет по которым ведется в других журналах-ордерах (50, 71), могут использоваться листки-расшифровки.

      В бухгалтерском учете на выполненные работы по закладке яблоневого сада будет сделана корреспонденция счетов: 

Таблица 1.1 – Бухгалтерские проводки

      В структуре затрат на закладку многолетних  насаждений более 60% занимает стоимость посадочного материала (саженцев). Учет затрат по его выращиванию в питомниках ведется на счете 20 «Основное производство» в производственном отчете по растениеводству в разрезе установленных статей затрат для отрасли растениеводства. Оприходование выращенных саженцев многолетних насаждений в качестве посадочного материала осуществляется на субсчете 10-7 «Семена и посадочный материал» по плановой себестоимости в течение года с доведением в конце года до фактической.

      В случае если предметом деятельности сельскохозяйственной организации является выращивание и продажа (реализация) саженцев населению и другим покупателям, то плановая (фактическая) себестоимость   реализованных саженцев списывается с кредита субсчета 10-7 в дебет счета 90 «Реализация».

      Для определения фактической себестоимости выращиваемого посадочного материала по отдельным группам культур (саженцы семечковые, саженцы косточковые и т.п.) общую сумму затрат по каждому участку распределяют пропорционально количеству выкопанной продукции для реализации и оставшейся в грунте на доращивание. Исходя из суммы затрат, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшуюся в «прикопке», определяют себестоимость 1000 шт. посадочного материала. Затраты, относящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двулетние саженцы, оставшиеся в грунте на доращивание, переходят на следующий год как незавершенное производство.

      После окончания посадочных работ молодые  многолетние насаждения в сумме фактических затрат принимают к учету в состав основных средств по счету 01 «Основные средства», субсчет 4 «Многолетние насаждения», аналитический счет «Молодые многолетние насаждения», по видам и годам посадки. Основанием является акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (форма ОС-1к). При этом составляется бухгалтерская запись: 

Таблица 1.2 – Бухгалтерские проводки

      Пример:

      С учетом вышеизложенного примера  по окончании 2010 г. затраты с аналитического счета «Низкорослый яблоневый сад на клоновых подвоях посадки 2010 года, подразделение № 1, д.Заполье» со счета 08-9 в сумме 26760,7 тыс.руб. будут списаны в дебет счета 01-4 на аналитический счет «Молодой яблоневый сад посадки 2010 г. в подразделении № 1».

      Вложения  во внеоборотные активы по закладке и  выращиванию многолетних насаждений учитываются только в пределах календарного года (с 1 января по 31 декабря), в то время как процесс их выращивания длится несколько лет. При определении инвентарной стоимости многолетних насаждений следует учитывать, что капитальные вложения в многолетние насаждения до сдачи их в эксплуатацию включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Отсюда следует, что затраты по уходу за молодыми многолетними насаждениями, посаженными в прошлые годы, учитывают в аналогичном вышеописанному порядку по дебету счета 08, субсчет 9 «Закладка и выращивание многолетних  насаждений», в корреспонденции с кредитом счетов 10, 23, 69, 70 и  т.д. В конце года их списывают в дебет счета 01 на аналитический счет «Молодые многолетние насаждения».

      Пример:

      Предположим, что в 2011 году произведены затраты (условно) на сумму 3000 тыс.руб. (культивация почвы с внесением минеральных удобрений, обработка сада в целях защиты от вредителей и болезней и др.). В бухгалтерском учете на эту сумму будет составлена корреспонденция счетов: 
 

Таблица 1.3 – Бухгалтерские проводки

      От  молодых насаждений еще до наступления периода нормального плодоношения возможно получение урожая. Затраты по сбору урожая рекомендуется учитывать в составе затрат по уходу за молодыми насаждениями по дебету счета 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений», а полученную продукцию приходовать в дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства», по видам плодов и ягод по ценам возможной реализации, поскольку себестоимость продукции, полученной от молодых многолетних насаждений, не достигших плодоносящего возраста, не исчисляется.

      Основанием  для оприходования продукции  является реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля. На практике урожай яблок, полученный от молодого сада, отдельно не учитывают, а затраты по сбору таких яблок относят на себестоимость полученной продукции от плодоносящего сада.

      Пример:

      Затраты по сбору урожая с молодого сада, не достигшего нормального плодоношения, составили 400,0 тыс.руб. Оприходовано 2 т яблок. Фактическая себестоимость 1 кг яблок аналогичного сорта, полученных в отчетном периоде, - 480 руб. за кг. Договорная цена реализации яблок в отчетном периоде с НДС по ставке 10% - 880 руб. за кг. 

Таблица 1.4 – Бухгалтерские проводки