Особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях АПК

     К естественной убыли не относятся  потери, вызванные нарушением требований стандартов, технических условий, правил перевозки грузов, а также потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции. Эти потери относятся к актируемым и списываются в установленном порядке.

     Потери  товаров за счет естественной убыли списываются при инвентаризации в пределах фактической себестоимости, но не выше размера, определенного в пределах норм естественной убыли. Без проведения инвентаризации нормы естественной убыли не применяются. Это означает, что для списания товаров в пределах норм естественной убыли обязательно проведение инвентаризации и установление расхождения между фактическим количеством товаров и данными бухгалтерского учета, причем фактическое количество должно быть меньше отраженного в бухгалтерском учете, т.е. должна иметь место недостача товаров.

     Методика  расчета товарных потерь в оптовой  торговле продовольственными товарами зависит от группы товара, способа  его технологической обработки, условий и сроков хранения.

     При этом общими для определения размеров товарных потерь в оптовой торговле продовольственными товарами являются следующие моменты:

     1. Установленные нормы естественной  убыли не применяются:

     - по партиям товаров, отпущенным  в реализацию по трафаретной  массе нетто поставщика (изготовителя, отправителя) или холодильника, установленной при приемке;

     - по партиям фасованного товара;

     - по партиям товаров, которые  учтены в общем обороте торговой  организации, но фактически на  складе (холодильнике) не хранились  (транзитные операции).

     2. Размер фактических товарных потерь каждой группы (наименования) товара выявляется путем сопоставления:

     а) остатка товара по данным бухгалтерского учета с фактическим остатком, указанным в инвентаризационной описи;

     б) в случае полной реализации данной партии товара - путем сопоставления объема поступивших товаров с фактически отпущенным.

     3. Нормы естественной убыли применяются  к отпущенным (реализованным) товарам  с учетом фактического срока  их хранения, исходя из даты  поступления и даты отпуска  (даты инвентаризации).

     4. При наличии на момент инвентаризации остатка товара размер естественной убыли рассчитывается исходя из объема отпущенного и оставшегося не реализованным на дату инвентаризации товара.

     5. Нормы естественной убыли при  длительном хранении рассчитываются  путем суммирования норм за каждый месяц хранения. За время неполного месяца хранения нормы рассчитываются исходя из 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения. При расчете норм результат до 0,005 отбрасывается, а 0,005 и выше округляется до 0,01%.

     Для каждого вида товаров нормы естественной убыли утверждены в отдельности. Нормы естественной убыли могут устанавливаться:

     - в процентах к среднему остатку (количеству) товаров;

     - в процентах от суммы стоимости отпущенного, распакованного и поштучно проверенного товара (электроарматурное стекло, ламповое стекло);

     - в процентах к реализации товаров (фарфоро-фаянсовых, майоликовых, гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой и др.);

     - в процентах от полученного и отпущенного количества товара в стеклянной таре, деленного на два, отдельно по каждому наименованию товара (пищевые товары в стеклянной таре);

     - в другом порядке.

     Кроме того, естественная убыль рассчитывается в зависимости от принятого метода учета и хранения товаров: партионного  или сортового.

     Так, при партионном учете товаров естественная убыль рассчитывается на основании фактических сроков хранения товара исходя из зафиксированных в партионной карте дат поступления и отпуска товара.

     Пример:

     1 августа 2006 г. организация оптовой  торговли получила партию колбасного копченого сыра в парафиновом покрытии жирностью менее 45% в картонной таре в количестве 3000 кг на сумму 11 550 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 10% - 1 050 000 руб. Сыр хранился в камере с батарейным охлаждением при температуре воздуха -4°С. Партия сыра полностью реализована: отпущено фактически 2995 кг. Отпускная цена 1 кг колбасного копченого сыра - 4235 руб., в т.ч. НДС по ставке 10% - 385 руб., оптовая надбавка - 10%.

     В соответствии с учетной политикой  организации реализация товара отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки его покупателю и предъявления расчетных документов; при этом организация создает резерв на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм на естественную убыль и других нормируемых потерь исходя из цены приобретения поступившего в межинвентаризационный период товара в момент его оприходования.

     В рассматриваемой ситуации для данного  вида сыра при хранении при температуре  от 0 до -4°С в камерах с батарейным охлаждением составляет: за первый месяц хранения - 0,18%, за каждый из последующих трех месяцев - 0,08%.

     Рассчитаем  естественную убыль партии колбасного копченого сыра. 

Таблица 2.3 – Расчеты

     Таким образом, за время хранения колбасного сыра величина потерь, рассчитанная по нормам естественной убыли, составила 5,31 кг. Фактические потери сыра в  размере 5 кг (3000 - 2995) являются потерями в пределах норм естественной убыли.

     На  счетах бухгалтерского учета поступление, реализация и списание фактических  потерь товара в пределах норм естественной убыли организацией оптовой торговли отражается следующими проводками. 

Таблица 2.4 – Бухгалтерские проводки

     Суммы фактических затрат по мере их возникновения  или выявления относят затем  на дебет счета 96 «Резервы предстоящих  расходов»; излишне начисленная  сумма резерва сторнируется.

     В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» отражается движение сумм, резервируемых согласно учетной политике и (или) в порядке, установленном специальными нормативными правовыми актами, в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.

     Правильность  образования и использования  сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.

     При этом следует учитывать, что создание резерва на списание возможных потерь товаров в пределах утвержденных норм в обязательном порядке должно быть оговорено в учетной политике организации на отчетный год.

     При ведении учета товарных запасов  в количественно-стоимостном измерении  сортовым или оперативно-бухгалтерским  методом естественная убыль исчисляется на товары, реализованные за период между инвентаризациями и имеющиеся в остатке на момент проведения инвентаризации на складе (среднего срока их хранения). Этот срок определяется делением среднесуточного остатка товаров за период между инвентаризациями на однодневный товарооборот за период между инвентаризациями. В свою очередь среднесуточный остаток товаров рассчитывается путем деления суммы остатка товаров за каждый день межинвентаризационного периода на количество дней хранения между инвентаризациями. Однодневный оборот можно определить делением оборота реализованного за межинвентаризационный период товара на количество календарных дней в этом периоде.

     Оборот  по реализации какого-либо товара за период между инвентаризациями определяется расчетным путем на основе показателей товарного баланса (карточки (страницы книги складского учета) количественного (количественно-стоимостного) учета движения товаров на складе), при этом к имеющемуся остатку товара на начало месяца межинвентаризационного периода прибавляют поступление данного товара за данный период и корректируют на выбытие товара за период между инвентаризациями и остаток товара на конец данного периода. При этом: