Особенности бухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО «База склад № 14»

 

2. Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) должны документально  оформлять все сведения, которые  важны с точки зрения предоставления  доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение, а также доказательств  того, что аудиторская проверка  проводилась в соответствии с  федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности.

 

3. Под термином "документация" понимаются рабочие документы  и материалы, подготавливаемые  аудитором и для аудитора, либо  получаемые и хранимые аудитором  в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть  представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме.

 

4. Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

 

Далее будут рассмотрены  процедуры по существу по разработанной  программе аудита товарных операций ООО «Город».

 

Ознакомление с организационной  структурой предприятия.

 

ООО «Город»– юридическое  лицо, основной вид деятельности –  торговля. Поставщик товаров –  ООО «Миг». Товар доставляется автомобильным  транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Ведется  раздельный бухгалтерский учет оптовой  и розничной торговли. Учет розничной  торговли ведется по упрощенной системе  с уплатой единого налога на вмененный  доход. Четкого разделения на оптовую  и розничную торговлю в организации  нет. Торговля осуществляется в одном  торговом зале, используется одно складское  помещение. Штат сотрудников состоит  из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика. Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.

 

В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов  не обнаружено никаких нарушений  по исчислению налогов.

 

В ходе ознакомления с организационной  структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих  тень на репутацию предприятия, его  руководства и сотрудников.

 

Ознакомление с учетной  политикой предприятия. Выдержки из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций, приведены в п.3.2.

 

По мнению аудитора, учетная  политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в  стоимость товаров, учитываются  раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет.

 

Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. Помещение  склада – кирпичное здание, прилегающее  к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей  вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.

 

Товар располагается на специальных  стеллажах. Имеются достаточные  проходы между стеллажами. К товару обеспечен удобный доступ.

 

По мнению аудитора, товар  содержится в хороших условиях, все  требования по хранению продукции выполняются.

 

Проверка заключения договоров  о материальной ответственности. На предприятии за сохранность товаров  отвечает материально ответственное  лицо - кладовщик Богданов Н.П. С ним  заключен договор о материальной ответственности.

 

Проверка соответствия данных инвентаризации за 2005 год данным бухгалтерского учета. По итогам работы предприятия  за 2005 год 30 декабря 2005 г. была проведена  инвентаризация товаров на складе согласно приказу руководителя №352 от 29.12.2005 г.

 

По данным инвентаризации на конец 2005 года на складе предприятия  имеется 1000 единиц товаров на общую  сумму 727 тыс. руб. В балансе предприятия  за 2005 год по строке 214 «готовая продукция  и товары для перепродажи» указана  сумма 727 тыс.руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2006 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе.

 

Так как в бухгалтерском  учете ведется аналитический  учет товаров сортовым способом, сделаем  выборочную проверку товаров по данным инвентаризационной описи с данными  складской программы. На основании, которых ведется синтетический  учет товаров в бухгалтерии. Результаты этой проверки отражены в (Приложение 6).

 

Проверка наличия и  правильности договоров поставки с  поставщиками товаров. ООО «Город»  осуществляет торговлю товаров народного  потребления. Товар организация  получает от поставщика ООО «Миг» (г. Москва), с которым заключен договор поставки №10 от 03.01.2004. Договор пролонгирован на 2005 год. Согласно договору ООО «Город» получает товар на условиях отсрочки платежа. Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.

 

Проверка документального  оформления поступления товаров  от поставщиков, правильность отражения  в бухгалтерском учете.

 

Товар доставляется автомобильным  транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ООО «Город» в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты. Путем выборочной проверки проверим наличие и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО «Миг». Результаты представлены в (Приложение 7).

 

Отправим письменный запрос руководству ООО «Миг» с целью  подтверждения реальности поставок товаров, в котором просим подтвердить  выборочные поставки товаров. Результаты представлены в (Приложение 8).

 

На ООО «Город» синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры. При этом отражается сумма НДС. Оплата поставщику осуществляется по безналичному расчету, а также наличными деньгами через подотчетных лиц. После оплаты полученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что отражается записью на сумму НДС по поступившим и оплаченным товарам. (Отражено проводками глава 2).

 

По мнению аудитора, синтетический  учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему.

 

Проверка документального  оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском  учете.

 

Для проверки документального  оформления реализации товаров покупателям  проведем выборочную проверку расходных  накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Результаты представлены в (Приложение 9).

 

На ООО «Город» синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом. Товар реализуется оптом на основании накладной и счета-фактуры; в розницу – на основании накладной (что отражено проводками глава 2).

 

Мнение аудитора – синтетический  учет реализации товаров на предприятии  осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением  утвержденных счетов, но имеются замечания  к оформлению счетов фактур, в соответствии с гл.21 НК РФ установлено, что неправильное оформление счетов фактур ведет к тому, что невозможно применить налоговые вычеты по НДС. Таким образом, предприятие вынуждено НДС уплаченный поставщикам, платить из чистой прибыли, что не выгодно для учредителей.

 

Проверка операций по списанию товаров. На предприятии потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли  и боя товаров производится после  инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного  в установленном порядке. Сумма  товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются  по покупной стоимости записью:

 

Дт 44 "Расходы на продажу";

 

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

 

Недостача, выявленная при  приемке товаров (и превышающая  установленные ранее нормы), оформляется  соответствующим актом.

 

Если разница превышает  норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой  излагается ситуация и выдвигаются  требования на возмещение недостачи  и, если в договоре были предусмотрены  штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате.

 

При этом на сумму недостачи  товаров (сверх норм естественной убыли  при наличии норм) составляется проводка:

 

Дт 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами";

 

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

 

По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что  объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.

 

Письменная информация аудитора руководству ООО «Город» по результатам проведения аудита товарных операций

 

В случае инициативного аудита аудитор обязан подготовить письменную информацию руководству проверяемого экономического субъекта. В письменной информации аудитор указывает все связанные с фактами хозяйственной деятельности данной организации ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет обо всех существующих недостатках, она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

 

Письменная информация готовится  в ходе аудиторской проверки и  представляется руководителю проверяемого экономического субъекта на завершающей  стадии аудиторской проверки. По согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором могут содержаться требования по внесению имеющих существенный характер исправлений в данные бухгалтерской отчетности. В окончательном варианте письменной информации должны быть приведены оценка и анализ исправлений, которые работники экономического субъекта сделали в порядке выполнения требований аудиторов.

 

Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом.

 

В данной работе приведена  письменная информация руководству ООО «Город» в окончательном варианте, так как не возникала необходимость в составлении предварительного варианта письменной информации. Письменная информация руководству приведена в (Приложение 10).

 

По итогам аудита можно  сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится  в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

 

 

Заключение

 

В соответствии с поставленными  в начале работы целями подведём итог исследований дипломной работы. Издержки фирмы в любой период равны  стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных  в течение этого периода товаров  и услуг. Прибыль предприятия, зависит  от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке  есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь, цена изменяется под воздействием законов рыночного ценообразования, а издержки могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов.

 

Затраты всегда являются результатом  действия спроса и предложения. Возрастание  спроса на любое благо повысит  затраты на приобретение этого блага  лишь постольку, поскольку оно не вызовет роста величины предложения.

 

Изучив методы ведения  бухгалтерского учета, рассмотрев методологию  учета товаров и их реализации, можно сделать выводы о позитивном влиянии, при правильном применении полученных навыков, на организацию  складского хозяйства. Учет не только способен обеспечивать сохранность  товарно-материальных ценностей, но и  дает предпосылки для анализа  запасов с целью более плодотворного  управления ими. На основании данных бухгалтерского учета, а учет товаров  одна из составляющих его, проводится аудит товарных операций, который  отображает как недостатки хозяйственной  деятельности, так и ее положительные  моменты.

 

Из приведенных выше расчетов становится очевидным, что с помощью  различных факторов обеспечен товарооборот, а также резервы роста объема продаж на будущий период. Стоит  задуматься о таких вещах как  ассортиментная политика в условиях строгого планирования своих доходов  и расходов. Отраженные в Главе 2 возможности поиска путей для  сложившейся ситуации наглядно демонстрируют  важность комплексного подхода от учета  деятельности, ее планирования до конечного  результата.

 

В Главе 3 «Организация внутреннего  аудита товарных операций » определяется роль аудита в хозяйственной деятельности предприятия, анализируются нормативные  акты, регламентирующие аудиторскую  деятельность, определены цели и задачи аудита товарных операций, проводимой в ООО «Город» за 2005 год.

 

Дана краткая характеристика деятельности ООО «Город», оценена эффективность системы бухучета и надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основании совокупности положительных и отрицательных ответов по тестам дается высокая, средняя или низкая оценка системы бухгалтерского учета. Данные тестирования показали, что уровень организации и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находится на среднем уровне. Организация и ведение бухучета отвечает требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значение среднее. В этой же главе определен уровень существенности в целом это значение равно 70 т. руб., а затем уровень существенности для аудита товарных операций как произведение общего уровня существенности на долю товаров в структуре баланса, что составил 36 т. руб., произведенный расчет показывает, что уровень находится в допустимых пределах и при проведении аудита является несущественным (для этого использовано «старое» правило «Существенность и аудиторский риск»); оценен аудиторский риск, для которого используются три градации: высокий, средний и низкий, при определении аудиторского риска выяснилось, что в данном случае риск необнаружения средний. Вероятность ошибки невелика. Далее разработана программа аудиторской проверки и представлена в виде таблицы, где указан рассчитанный для ООО «Город» уровень существенности и размер аудиторского риска.