Особенности ведения бухгалтерского учета в Японии

История развития учета в Японии

 

 

     Для многих Япония — это великолепная природа, старинные самурайские замки, таинственные храмы, изысканные чайные церемонии. Это богатейшая культура и история, в том числе и история развития бухгалтерского учета.

    О японской бухгалтерии до XV века мало что известно. Доподлинно ученые могут сказать лишь о том, что в XVI–XVII веках бухгалтерский учет велся по простой системе в единой книге — Дайфукушос. Сначала использовалась только хронологическая запись, позже — она же одновременно с систематической.

     И продолжали бы японские бухгалтеры считать по старинке. Но к середине XIX столетия Страна восходящего солнца под давлением США отказалась от политики самоизоляции. Волей-неволей пришлось постигать западные науки. Считается, что европейский стиль ведения двойной бухгалтерии впервые был представлен в Японии в 1865 году в эпоху Эдо'. Тогда двойной учет был введен французскими специалистами на сталелитейном заводе города Юкосука. На практике же он начал применяться после появления соответствующих инструкций Национального банка Японии (1872 год) и публикации Министерством финансов документа под названием Ginko Boki Seiko (Метод бухгалтерского учета операций в банке). Первые законодательные акты в области учета были написаны по английским образцам. Но со временем американское влияние стало преобладающим. Это прежде всего отразилось на форме баланса: сначала в Японии актив писали слева, пассив — справа, с конца XIX века стали поступать наоборот.

     Отцом японской бухгалтерии считают Юкичи Фукудзаву. Он изучал европейские науки с 1854 года в Нагасаки, затем в Осаке. В 1858-м он переехал в Эдо (сейчас — Токио), где и открыл Школу западных наук, преобразованную в 1890 году в университет Кэйо".

    Впервые писатель, переводчик и философ познакомился с двойной бухгалтерией в Англии, после чего ввел в Японии практику создания акционерных компаний и ведения бухгалтерской отчетности по западному образцу. Фукудзава пытался преодолеть традиционное для Японии его времени неуважение к торговле и финансам. Все это он делал, поскольку хотел, чтобы его нация стала цивилизованной. Для этого, по его мнению, Японии были необходимы два присущих западному обществу элемента: развитая наука и чувство уверенности в своих силах. Он был убежден, что уверенность в себе могла быть обеспечена лишь при достижении экономической независимости, которая, в свою очередь, должна была способствовать экономическому росту и национальной независимости.

    В 1873 году  Юкичи перевел зарубежную книгу  о теории бухгалтерского учета (Bryant and Stratton’s Common School Book keeping (Bryant, Stratton, Packard, 1861))'''. Трудность заключалась в отсутствии в японском языке специальных терминов, и писателю приходилось создавать их эквиваленты. С сегодняшних позиций многие из переведенных им терминов выглядят устаревшими. Тем не менее самые важные из них сохранились в том виде, какими они были более века назад.

    В 1874 году  Фукудзава послал несколько своих  учеников в Осаку для открытия  новой местной школы Кэйо гиюку. Был выбран именно этот город, поскольку он являлся общенациональным центром коммерции и Фукудзава считал, что местные коммерсанты должны получить новые знания для будущего участия в международной торговле. Однако после нескольких лет работы школа закрылась. Тем не менее усилия просветителя не пропали даром. Один из его учеников, приехавших в Осаку, был принят в Mitsubisi Company и начал внедрять там новую систему счетоводства.

    Кроме того, Фукудзава ввел курс по бухгалтерскому  учету в учебную программу колледжа Кэйо и организовал на собственные средства школу бухучета при Токийском деловом центре, просуществовавшую с 1879 по 1882 год. За это время в ней прошли обучение около 500 человек.

   Фукудзава пытался  внедрять новые идеи постоянно  и где только мог — в том числе и в свою семейную жизнь. В начале 1870 годов он обучил бухгалтерскому учету свою жену О‘Кин, которая в течение их семейной жизни вела книгу домашних расходов, учитывая все траты и доходы, и вместе с мужем в конце каждого года подводила баланс семейного бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Дальнейшее  развитие

 

 

     С появлением  фондовых бирж и акционерных  обществ в Токио и Осаке  в 1890 г. выходит в свет Коммерческий  кодекс (syouhou), согласно которому  акционерные общества были обязаны  предоставлять общественности информацию об имеющихся активах и бухгалтерский баланс. Именно с этого года в Японии и начинается развитие бухгалтерского учёта. Кроме того, Коммерческий кодекс предписывал в обязательном порядке со стороны штатных аудиторов подвергать аудиторской проверке бухгалтерский учёт. Однако роль штатного аудитора приравнивалась к внутреннему аудитору, и от него не требовалось наличия сертификата профессионального бухгалтера. Эти люди лишь назывались аудиторами, на деле же практически никаких контрольных функций не выполнял. Значительную роль в процессе развития бухучета в Японии также сыграло налоговое законодательство. Налог на доходы был введен в 1896 году. Это стало толчком к тому, что помимо обычных счетоводов появились налоговые агенты, которые предоставляли компаниям профессиональные консультации в области уплаты налогов.

    К 1909 году  японские бухгалтеры начали активно  продвигать внедрение Закона  «О профессиональных бухгалтерах». Первый его проект был подготовлен  в 1914 году, но сам закон вышел в свет лишь тринадцать лет спустя, в 1927 году. Следует отметить, что и он был далек от совершенства и имел множество отличий от британской системы учета, которая считалась образцом. Любой, кто изучал бухгалтерию в университете (колледже) или имел по крайней мере один год практического опыта, мог зарегистрироваться в качестве профессионального бухгалтера. Кроме того, закон не содержал ни единого положения, защищавшего бухгалтеров.

    Не дремали  и налоговые агенты. В конце  20-х — начале 30-х годов ХХ века многие из них захотели легализировать свою деятельность по примеру бухгалтеров. Необходимые предпосылки для этого сложились во время Второй мировой войны, когда налоги значительно возросли. Закон «О налоговых агентах» был принят в 1942 году.

    После поражения Японии во Второй мировой войне все последующие реформы проводились исключительно как часть оккупационной политики, проводимой Главным штабом Союзнических оккупационных сил (GHQ). Одним из главных направлений этой политики была экономическая реформа, связанная с роспуском дзайбацу — японских финансовых объединений. Командование оккупационных сил стремилось обеспечить демократизацию рынка ценных бумаг и необходимые условия (в т. ч. и юридические) для вовлечения в японскую экономику иностранного капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Налоговая система

 

 

 Экономические реформы, проводимые под эгидой командования оккупационных сил, коснулись и японской налоговой системы. В 1949 году в Японию прибыла группа экспертов во главе с профессором Колумбийского университета Карлом С. Шоупом, которая должна была разработать рекомендации по реформированию налоговой системы. Предложенная  система прогрессивного налогообложения, сосредоточенная на прямых налогах, действует в Японии и по сей день. Кроме того, в рекомендациях Шоупа было указано на низкую квалификацию налоговых агентов. В результате деятельность налоговых агентов в старом варианте была отменена. Вместо нее в 1951 году была внедрена практика дипломированных общественных налоговых бухгалтеров, действующая и в настоящее время.

    Таким образом возникли  две профессиональные категории  японских бухгалтеров. Первые (дипломированные  общественные бухгалтеры) выполняют  собственно бухгалтерские и аудиторские  функции. Вторые (налоговые бухгалтеры) специализируются на вопросах налогового учета.

На сегодняшний день в Японии действует около 50 разных налогов, которые подразделяются на центральные и местные, прямые и  косвенные, обычные и целевые. Основу всех налоговых поступлений в  госбюджет (около 70 %) составляют подоходный налог и налог с юридических лиц. Подоходный налог взимается со всех видов доходов, которые получают физические лица. Потребительский налог взимается практически с каждого товара или услуги в размере 5 %. Поскольку этот налог включается в стоимость товара и оплачивается потребителем, он относится к косвенным налогам. От данного налога освобождены операции по купле-продаже земли, услуги коммунальных служб, плата за поступление в школу и обучение, плата за профилактический осмотр у врача и некоторые другие. Дополнительно к 3 % потребительского налога взимаются:

за один день посещения горячих  источников – налог в размере 150 иен, за один день использования поля для игры в гольф –800 иен.

     Из местных  налогов наиболее важным является  налог на право проживания. Им облагается доход как частных, так и юридических лиц за предыдущий год. Причём его должны платить все, и не важно, что в текущем году японский гражданин не имеет ни дохода, ни работы – главное, что у него это было в предыдущем году. Человеку, обязанному уплатить подоходный налог, необходимо самому подсчитать свой доход за период с 1 января по 31 декабря и соответствующую сумму налога и сообщить эти сведения в местное налоговое управление в период с 16 февраля по 15 марта. В случае просрочки налог увеличивается на 15 %. При подсчёте весь доход, в зависимости от источника его получения, разбивается на десять видов: доход от денежных вкладов, от владения акциями, недвижимостью, от предпринимательской деятельности, лесных угодий, зарплата и др. Затраты по каждой статье доходов учитываются по-разному.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудит

 

 

 В соответствии с положениями Коммерческого кодекса 1890 года бухгалтерский учет в обязательном порядке подвергался аудиторской проверке со стороны штатных аудиторов. Они, к слову сказать, играли чисто номинальную роль: они не выполняли контрольных функций и не имели сертификатов профессионального бухгалтера.

    Формирование  японского аудита в полном  смысле этого слова пришлось  на начало ХХ века. Министерство  сельского хозяйства и торговли Японии, которое в то время имело наибольшие полномочия в этом вопросе, провело исследование систем учета в Великобритании, США и Европе. В 1948 году был принят Закон о ценных бумагах и фондовом рынке, который для защиты интересов инвесторов предусматривал обязательное раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности и подтверждение ее независимыми аудиторами. Этот закон почти полностью копировал американское законодательство.

    На практике  с созданием системы аудита  возникали огромные проблемы:  профессиональных аудиторов в Японии не существовало, а зарегистрированных бухгалтеров командование оккупационными силами считало не подготовленными для работы в условиях нового законодательства. Вследствие этого в 1948 году был принят Закон «О дипломированных общественных бухгалтерах» (CPA). Он пре­дусматривал проведение специального экзамена для зарегистрированных бухгалтеров, которые имели как минимум три года практики. Существовавшая ранее система учета была отменена. Если прежде многие бухгалтеры никогда даже не пробовали проводить аудиторские процедуры, то теперь они должны были научиться этому, а также освоить принятые на Западе принципы бухгалтерского учета.

    Прошло довольно  много времени до того, как  в Японии ввели полномасштабный аудит. Это произошло только в 1957 году. Однако в 1963 году в японской экономике начался кризис, который привел к банкротству многих компаний. Именно тогда вскрылись случаи незаконных действий руководства компаний, связанные с маскировкой реальной прибыли и ведением двойного учета. Независимые аудиторы, многие из которых действовали индивидуально, проявили себя в период кризиса не с лучшей стороны. Поэтому проведение аудита компаний в одиночку было запрещено, и с 1967 года начали создаваться первые фирмы, объединяющие CPA.

    И, опять  же, в начале 90-х годов японская  экономика впала в депрессию.  В 1996 году развалились многие  специализировавшиеся на ссудах  под жилищное строительство компании. В 1997 году то же произошло  и со строительными организациями. Дальше — больше: в 1998 году последовали банкротства банка Hanwa, Банка долгосрочного кредитования Японии. И, что интересно, во всех случаях заключения аудиторов были положительными, ввиду чего и заслужили огромную критику со стороны общественности.

    После 1999 года  в Японии были приняты некоторые  меры по повышению качества  аудита, проводимого CPA: введение  обязательного постоянного обучения  аудиторов, проверки работы аудиторских  фирм, к примеру. Но видимого  результата они, к сожалению,  пока не принесли.

    В заключение  отметим, что в Японии не  прижились независимые профессиональные  организации бухгалтеров и аудиторов,  которые во всем мире являются  гарантией развития этой деятельности. Несмотря на это, в настоящее  время Поднебесная — это страна  с сильнейшей экономикой. И кризис, продолжавшийся вплоть до 2000 года, постепенно уходит в прошлое — Япония оправляется от экономической депрессии. Ввиду этого есть все предпосылки к тому, что и бухгалтерский учет, и аудит в этой стране выйдут на новый уровень. Ведь и сейчас японские ученые развивают теорию бухучета: к примеру, предлагаются новые формы уравнений баланса, связывающие его с отчетом о прибыли и убытках.

 

 В настоящее время японский Совет по бухгалтерскому учету (Business Accounting Council, BAC), представляющий собой экспертную группу, осуществляющую консультационную поддержку Управлению финансового контроля Японии (Financial Services Authority, FSA), опубликовал документ с говорящим названием “Toward the International Convergence of Accounting Standards” (дословно: “Вперед к конвергенции стандартов отчетности”). Документ призывает к проведению дальнейшей работы по улучшению существующих в Японии стандартов отчетности с целью приведения их в соответствие с МСФО, признаваемым Европейским Союзом. В этом случае, как утверждается, японским компаниям будет позволено подготавливать отчетность по японским – хотя и измененным – стандартам и при этом беспрепятственно получить доступ к европейским рынкам капитала.