Бухгалтерский учет в торговле 2000'1

Бухгалтерский учет в торговле 2000'1

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ НАЛОГА С ПРОДАЖ В БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ

 

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и переходе права собственности  на них от продавца к покупателю (заказчику) налог с продаж начисляется по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж”. Если выручка от реализации имущества (основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, материалов) отражается по счету 47 “Реализация основных средств” или 48 “Реализация прочих активов”, начисление налога с продаж производится по дебету счета 47 (48) и кредиту счета 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж”.

После поступления от покупателя (заказчика) денежных средств производится начисление налога к уплате в бюджет по дебету счета 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” и кредиту счета 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж”.

Порядок отражения в бухгалтерском учете  налога с продаж не зависит от метода определения выручки для целей налогообложения, принятого организацией (“по отгрузке” или “по оплате”).

Связано это с тем, что в соответствии с пунктом 5.2 Инструкции реализация товаров (работ, услуг) для целей  исчисления налога с продаж считается совершенной в момент поступления наличных денежных средств в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Согласно письму Управления МНС России по г. Москве от 23 июня 1999 г. № 11–14/17391 “О порядке введения на территории города Москвы налога с продаж” (далее — Письмо), начисление налога с продаж к уплате в бюджет производится при выполнении двух условий:

1) право  собственности на товары (результаты  выполненных работ, оказанных  услуг) перешло от продавца  к покупателю (заказчику);

2) в  оплату за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) поступили наличные денежные  средства.

Рассмотрим  порядок отражения налога с продаж в бухгалтерском учете на примерах.

Пример 1

Организация выполняет работы, связанные с ремонтом офисного помещения, по договору подряда. Стоимость договора составляет 9 000 руб. (в том числе НДС — 1 500 руб.). Расходы организации по данному договору (приобретение материалов, выплата заработной платы и т. п.) составили 4 300 руб. Согласно договору, оплата работ должна быть произведена наличными денежными средствами. Выручка от реализации определяется организацией для целей налогообложения “по оплате”.

Налог с продаж, подлежащий перечислению в бюджет, составит:

9 000 руб. * 2% = 180 руб.

Сумма денежных средств, которую организация должна получить от заказчика, составит:

9 000 руб. + 180 руб. = 9 180 руб.

При отражении  выручки от реализации работ в  бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

Д-т 20 (26) — К-т 10, 69, 70, 76. — 4 300 руб.— отражены затраты, связанные с выполнением договора; 
Д-т 62 — К-т 46 — 9 180 руб.— отражена выручка от реализации ремонтных работ; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” — 1 500 руб. — начислен НДС; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — 180 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 20 (26) — 4 300 руб.— списаны затраты, связанные с выполнением работ; 
Д-т 48 — К-т 80 — 3 200 руб.— отражен финансовый результат.

После поступления наличных денежных средств  от заказчика в учете делаются записи:

Д-т 50 — К-т 62 — 9 180 руб.—  поступили наличные средства в оплату выполненных работ; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 500 руб.— начислен НДС к уплате в бюджет; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 180 руб.— начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

Пример 2

Для частичного изменения условий примера 1 допустим, что выручка от реализации определяется организацией для целей налогообложения “по отгрузке”.

При отражении  выручки от реализации работ в  бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

Д-т 20 (26) — К-т 10, 69, 70, 76... — 4 300 руб.— отражены затраты, связанные с выполнением  договора; 
Д-т 62 — К-т 46 — 9 180 руб.— отражена выручка от реализации ремонтных работ; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 500 руб.— начислен НДС; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — 180 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 20 (26) — 4 300 руб.— списаны затраты, связанные с выполнением работ; 
Д-т 46 — К-т 80 — 3 200 руб.— отражен финансовый результат.

После поступления наличных денежных средств  от заказчика в учете делаются записи:

Д-т 50 — К-т 62 — 9 180 руб.—  поступили наличные средства в оплату выполненных работ; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 180 руб.— начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

Согласно  письму МНС России от 31 декабря 1998 г. № ВГ-6–01/930@ “По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж”, при начислении налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы сумма налога с продаж исключается из выручки, отражаемой по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Заготовительные, снабженческо-сбытовые и торговые организации исключают сумму налога с продаж из суммы валового дохода, облагаемого указанными налогами. Сумма налога с продаж исключается при определении оборота, облагаемого налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, при исчислении налогов, величина которых зависит от размера выручки  от реализации товаров (работ, услуг), сумма  налога с продаж не учитывается.

Пример 3

Организация реализует продукцию собственного производства за наличный расчет. Продажная стоимость продукции составляет 6 000 руб. (в том числе НДС — 1 000 руб.). Себестоимость реализуемой продукции составила 3 200 руб. Выручка от реализации определяется организацией для целей налогообложения “по отгрузке”.

Отпускная цена продукции с учетом налога с  продаж составит:

6 000 руб. + 6 000 руб. * 2% = 6 120 руб.

При реализации продукции собственного производства в учете организации делаются следующие записи:

Д-т 62 — К-т 46 — 6 120 руб.—  отражена выручка от реализации продукции; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 000 руб.— начислен НДС с оборота по реализации продукции; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — 120 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 40 — 3 200 руб.— списана себестоимость реализованной продукции; 
Д-т 26 — К-т 67 — 125 руб. ((6 120 руб.- 120 руб.- 1 000 руб.) * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 26 — 125 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 80 — 1 675 руб.— отражен финансовый результат от реализации продукции; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — 75 руб. ((6 120 руб. - 120 руб.- 1 000 руб.) * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; 
Д-т 50 — К-т 62 — 6 120 руб.— поступила наличная выручка от покупателей; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 120 руб.— начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

При покупке  материальных ценностей, облагаемых налогом  с продаж, организации необходимо учитывать, что оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактических затрат на покупку.

Согласно  пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15 июня 1998 г. № 25н (далее — ПБУ 5/98), в состав фактических  затрат на приобретение материально-производственных запасов включаются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с этим приобретением. Поскольку суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, возмещению из бюджета не подлежат, они включаются в стоимость имущества и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), если использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.

Пример 4

Организация приобретает имущество стоимостью 122 400 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб., налог с продаж — 2 400 руб.). При оприходовании имущества в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 08 (10, 12, 40, 41) — К-т 60 — 102 400 руб.—  оприходовано поступившее  имущество (включая  налог с продаж); 
Д-т 19 — К-т 60 — 20 000 руб.— учтен НДС по оприходованному имуществу.

Рассмотрим, в каком порядке будут отражаться операции по начислению налога с продаж в бухгалтерском учете торговых организаций.

Пример 5

Организация оптовой торговли приобрела товары за 12 000 руб. (в том числе НДС  — 2 000 руб.). Продажная цена товара составляет 18 000 руб. (в том числе НДС — 3 000 руб.). Товары были реализованы покупателям за наличный расчет. Учет товаров ведется по покупным ценам. Выручка от реализации определяется организацией для целей налогообложения “по отгрузке”.

При продаже  товаров в их цену включается налог  с продаж, исчисляемый следующим  образом:

18 000 руб. * 2% = 360 руб.

Отпускная цена реализуемых товаров составит:

18 000 руб. + 360 руб. = 18 360 руб.

В бухгалтерском  учете операции по приобретению и  реализации товаров отражаются проводками:

Д-т 41 — К-т 60 — 10 000 руб. — оприходованы товары; 
Д-т 19 — К-т 60 — 2 000 руб. — учтен НДС, подлежащий уплате поставщику; 
Д-т 60 — К-т 51 — 12 000 руб.— произведена оплата поступившего товара поставщикам; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 2 000 руб.— НДС по оприходованному и оплаченному товару списан в зачет из бюджета; 
Д-т 62 — К-т 46 — 18 360 руб.— произведена отгрузка товаров покупателям; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 3 000 руб.— начислен НДС; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — 360 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 41 — 10 000 руб.— списана себестоимость реализованных товаров; 
Д-т 44 — К-т 67 — 125 руб. ((18 360 руб. -360 руб.- 3 000 руб. - 10 000 руб.) * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 44 — 125 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 4 875 руб.— отражена прибыль от реализации товаров; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — 75 руб. ((18 360 руб. -- 360 руб. - 3 000 руб. - 10 000 руб.) * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; 
Д-т 50 — К-т 62 — 18 360 руб.— получена наличная выручка за проданные товары; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 360 руб.— начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

Организация розничной торговли при формировании отпускной цены товара может включать сумму налога с продаж в торговую наценку. В этом случае, по нашему мнению, налог с продаж может начисляться по соответствующей расчетной ставке к обороту по реализации товара, отраженному по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг) “.

При ставке налога с продаж 2% расчетная ставка составит:

2% / 102% * 100% = 1,961%.

С 1 января 2000 года при ставке налога с продаж 4% расчетная ставка налога составляет:

4% / 104% * 100% = 3,846%.

Пример 6

Организация розничной торговли приобрела товары за 12 000 руб. (в том числе НДС — 2 000 руб.). Весь товар был реализован в отчетном периоде. Наценка на данные товары установлена в размере 6 000 руб. Отпускная цена товаров составит:

12 000 руб. + 6 000 руб. + (12 000 руб. + 6 000 руб.) * * 2% = 18 360 руб.

Торговая  наценка с учетом налога с продаж составит:

18 360 руб. - 12 000 руб. = 6 360 руб.

Операции  по реализации товаров и начислению налога с продаж будут отражаться в бухгалтерском учете проводками:

Д-т  41 — К-т 60 — 12 000 руб.— оприходованы поступившие товары (включая НДС); 
Д-т 41 — К-т 42 — 6 360 руб.— отражена наценка на товары (включая налог с продаж); 
Д-т 60 — К-т 51 — 12 000 руб.— произведена оплата поступившего товара поставщикам; 
Д-т 50 — К-т 46 — 18 360 руб.— получена наличная выручка за проданные товары; 
Д-т 46 — К-т 41 — 18 360 руб.— списана себестоимость реализованных товаров; 
Д-т 46 — К-т 42 — 6 360 руб. — сторнируется реализованная наценка на товары; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 360 руб. (18 360 руб. * 1,961%) — начислен налог с продаж, подлежащий уплате в бюджет; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 000 руб. ((6 360 руб.- 360 руб.) * 16,67%) — начислен НДС с реализованной торговой наценки; 
Д-т 44 — К-т 67 — 125 руб. ((18 360 руб.- 360 руб.- 1 000 руб. - 12 000 руб.) * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 44 — 125 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 4 875 руб.— отражена прибыль от реализации товаров; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — 75 руб. ((18 360 руб. - 360 руб.- 1 000 руб.- 12 000 руб.) * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.