Бухгалтерский учет в торговле 2000'1

После направления комитенту отчета об отгрузке товара покупателям в учете  делаются записи:

Д-т 62 — К-т 46 — 14 400 руб. (12 000 + 2 400) — начислена сумма  комиссионного вознаграждения и учтен налог  с продаж, полученный от покупателей; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 2 400 руб. (120 000 руб. * 2%) — начислен к уплате в бюджет налог с продаж с денежных средств, полученных от покупателей; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 2 000 руб. ((14 400 руб. - 2 400 руб.) * 16,67%) начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения; 
Д-т 46 — К-т 80 — 10 000 руб.— отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг.

Расчеты с комитентом и перечисление налогов  в бюджет в учете отражаются проводками:

Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом”  — К-т 68, субсчет  “Расчеты по НДС” — 20 000 руб. ((122 400 руб.- 2 400 руб.) * 16,67%) — начислен НДС  с денежных средств, поступивших от покупателей (за вычетом налога с  продаж); 
Д-т 19 — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 20 000 руб.— учтен НДС, указанный комитентом при передаче товара; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 51 — 120 000 руб. (122 400 - 2 400) — перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом налога с продаж); 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 20 000 руб. — зачтен НДС, указанный комитентом при передаче товаров; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — К-т 51 — 2 400 руб.— перечислен в бюджет налог с продаж; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 51 — 2 000 руб.— перечислен в бюджет НДС.

Так как  вознаграждение комиссионер получает наличными, оно увеличивается на сумму налога с продаж. Общая сумма  вознаграждения составит:

12 000 руб. + 12 000 руб. * 2% = 12 240 руб. 
(в том числе налог с продаж — 240 руб.).

При поступлении  вознаграждения в учете делаются записи:

Д-т 50 — К-т 62 — 12 240 руб.—  поступила от комитента  сумма комиссионного  вознаграждения (с  налогом с продаж); 
Д-т 62 — К-т 46 — 240 руб.— учтена сумма налога с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 240 руб.— начислен к уплате в бюджет налог с продаж с суммы комиссионного вознаграждения.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комитента:

Д-т 45 — К-т 41 — 60 000 руб.— отгружен товар комиссионеру; 
Д-т 62 — К-т 46 — 120 000 руб.— отражена выручка от реализации товара (без налога с продаж) после получения отчета от комиссионера об отгрузке товара покупателям; 
Д-т 50 (51) — К-т 62 — 120 000 руб.— поступили денежные средства от комиссионера; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 20 000 руб. (120 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС; 
Д-т 46 — К-т 45 — 60 000 руб. — списана себестоимость реализованного товара.

При отражении  комиссионного вознаграждения в  учете делаются записи:

Д-т 44 — К-т 60 — 10 240 руб.—  начислена сумма  комиссионного вознаграждения (увеличенная  на сумму налога с  продаж); 
Д-т 19 — К-т 60 — 2 000 руб.— учтен НДС по комиссионному вознаграждению.

При отражении  финансовых результатов в учете делаются проводки:

Д-т 46 — К-т 44 — 10 240 руб.—  списана на реализацию сумма комиссионного  вознаграждения; 
Д-т 46 — К-т 80 — 29 760 руб.— отражен финансовый результат от реализации товара; 
Д-т 60 — К-т 50 — 12 240 руб.— выплачена наличными сумма вознаграждения комиссионеру; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 2 000 руб.— списан в зачет из бюджета НДС, уплаченный комиссионеру.

Пример 17

В частичное  изменение условий примера 16, допустим, комиссионер в расчетах не участвует  и получает комиссионное вознаграждение от комитента наличными денежными средствами.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комиссионера:

Д-т 004 — 120 000 руб.— оприходован  товар, поступивший  от комитента; 
К-т 004 — 120 000 руб.— отгружен товар покупателям.

Комитент  выплачивает вознаграждение комиссионеру наличными, поэтому сумма комиссионного вознаграждения увеличивается на сумму налога с продаж. Размер вознаграждения составит:

12 000 руб. + 12 000 руб. * 2% = 12 240 руб. 
(в том числе НДС — 2 000 руб., налог с продаж -240 руб.).

Комиссионное  вознаграждение и начисление налога с продаж отражаются в учете записями:

Д-т 62 — К-т 46 — 12 240 руб.—  начислено комиссионное вознаграждение; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 240 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 2 000 руб. ((12 240 руб. - 240 руб.) * 16,67%) — начислен НДС; 
Д-т 46 — К-т 80 — 10 000 руб.— отражен финансовый результат.

После поступления денежных средств от комитента в учете делаются записи:

Д-т 50 — К-т 62 — 12 240 руб.— поступила в кассу сумма комиссионного вознаграждения; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 240 руб.— начислен налог с продаж.

Если  комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру по безналичному расчету, комиссионное вознаграждение налогом с продаж не облагается.

Реализуя  товары через комиссионера, не участвующего в расчетах, и получая выручку  от покупателей наличными средствами, комитент должен увеличить стоимость  товара на сумму налога с продаж. Отпускная стоимость товара в данном случае составит:

120 000 руб. + 120 000 руб. * 2% = 122 400 руб. 
(в том числе НДС — 20 000 руб., налог с продаж — 2 400 руб.).

Отражение операций по реализации товаров в  учете осуществляется в следующем порядке:

Д-т 45 — К-т 41 — 60 000 руб.—  отгружен товар покупателям; 
Д-т 62 — К-т 46 — 122 400 руб.— отражена выручка от реализации товара после получения отчета от комиссионера об отгрузке товара покупателям; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты во налогу с продаж” — 2 400 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 20 000 руб.— начислен НДС; 
Д-т 46 — К-т 45 — 60 000 руб.— списана себестоимость реализованного товара; 
Д-т 44 — К-т 60 — 10 240 руб.— начислено комиссионное вознаграждение (с учетом налога с продаж); 
Д-т 19 — К-т 60 — 2 000 руб.— учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 46 — К-т 44 — 10 240 руб.— списано на реализацию товара комиссионное вознаграждение; 
Д-т 46 — К-т 80 — 29 760 руб.— отражен финансовый результат.

После поступления в кассу денежных средств от покупателей в учете  делаются записи:

Д-т 50 — К-т 62 — 122 400 руб.—  поступили денежные средства от покупателей; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 2 400 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 60 — К-т 50 — 12 240 руб.— сумма вознаграждения внесена в кассу комиссионера; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 2 000 руб.— списан в зачет из бюджета НДС по комиссионному вознаграждению.

Если  комитент в соответствии с учетной политикой определяет выручку от реализации товаров “по оплате”, то при реализации в учете делаются практически аналогичные проводки. Но начисление к уплате в бюджет НДС, налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы будет производиться только после поступления денежных средств от покупателей.

Таким образом, в Москве установлен следующий  порядок исчисления налога с продаж при посреднических операциях. Если комиссионер, участвующий в расчетах, получает вознаграждение от комитента наличными средствами, то сумма налога с продаж, перечисляемая в бюджет, будет больше, чем сумма налога по аналогичной сделке, предусматривающей, что комиссионер участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из денежных средств, полученных от покупателей.

Так, в  примере 16 (комиссионер получает вознаграждение наличными средствами от комитента) общая сумма налога с продаж, уплачиваемая комиссионером в бюджет, составила 2 640 руб., а в примере 14 (комиссионер удерживает вознаграждение из денежных средств, поступивших от покупателей) сумма налога с продаж, уплачиваемая комиссионером в бюджет, составила 2 400 руб.

При реализации товаров, не облагаемых налогом с  продаж, по нашему мнению, налог начисляется только с суммы комиссионного вознаграждения и только при условии, что оно выплачивается комитентом наличными денежными средствами. Если вознаграждение уплачивается комитентом по безналичному расчету или вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, поступивших от покупателей, налог с продаж исчислять и уплачивать в бюджет не следует.

Пример 18

Организация-комитент отгрузила комиссионеру товар стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.) для реализации. Себестоимость  товара — 60 000 руб. Товар не облагается налогом с продаж и реализуется за наличный расчет. Согласно договору, комиссионное вознаграждение составляет 10% от стоимости товара. Товар реализуется комиссионером. Средства, полученные от покупателей, перечисляются комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения. Как комитент, так и комиссионер определяют выручку от реализации товаров для целей налогообложения “по отгрузке”.

Операции  по реализации товара отражаются в  бухгалтерском учете комиссионера следующими записями (для упрощения примера порядок исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не приводится):

Д-т 004 — 120 000 руб.— оприходован  товар, поступивший  от комитента.

Так как  товар налогом с продаж не облагается, его стоимость не увеличивается  на сумму данного налога. При отгрузке товаров покупателям в учете  делаются записи:

Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями”  — К-т 76, субсчет  “Расчеты с комитентом”  — 120 000 руб.— отражена задолженность комитенту по товару, переданному покупателям; 
К-т 004 — 120 000 руб.— списана стоимость переданного товара; 
Д-т 50 — К-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — 120 000 руб.— поступили наличные денежные средства от покупателей; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 20 000 руб. (120 000 руб.* 16,67%) — начислен НДС с денежных средств, поступивших от покупателей; 
Д-т 19 — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 20 000 руб.— учтен НДС, укаэанный комитентом при передаче товара; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 46 — 12 000 руб.— начислено комиссионное вознаграждение; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 2 000 руб. (12 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС с комиссионного вознаграждения; 
Д-т 46 — К-т 80 — 10 000 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 51 (50) — 108 000 руб.— перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 20 000 руб.— зачтен НДС, укаэанный комитентом при передаче товара.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комитента:

Д-т 45 — К-т 41 — 60 000 руб.—  отгружен товар комиссионеру; 
Д-т 62 — К-т 46 — 120 000 руб.— отражена выручка от реализации товара после получения отчета от комиссионера об отгрузке товара покупателям; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” —20 000 руб. (120 000 руб. * 16,67%) -начислен НДС с оборота по реализации товара; 
Д-т 46 — К-т 40 (41) — 60 000 руб.— списана стоимость реализованного товара; 
Д-т 20 (44) — К-т 60 — 10 000 руб.— начислено комиссионное вознаграждение; 
Д-т 19 — К-т 60 — 2 000 руб. -учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 46 — К-т 20 (44) — 10 000 руб.— комиссионное вознаграждение списано на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 30 000 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 50 (51) — К-т 62 — 108 000 руб.— поступили денежные средства от комиссионера; 
Д-т 60 — К-т 62 — 12 000 руб.— зачтена сумма комиссионного вознаграждения; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 2 000 руб.— списан в зачет из бюджета НДС по комиссионному вознаграждению.

Пример 19

В частичное  изменение условий примера 18 допустим, что товар, не облагаемый налогом  с продаж, реализуется комиссионером. Средства, полученные от покупателей, полностью перечисляются комитенту. Договор предусматривает, что комитент уплачивает комиссионеру вознаграждение безналичными средствами. Однако уплата вознаграждения была произведена комитентом наличными.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комиссионера:

Д-т 004 — 120 000 руб. — оприходован  товар, поступивший  от комитента; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 120 000 руб. — огражена задолженность комитенту по товару, переданному покупателям; 
К-т 004 — 120 000 руб.— списана стоимость переданного товара; 
Д-т 50 — К-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — 120 000 руб.— поступили наличные денежные средства от покупателей; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 20 000 руб. (120 000 руб.* 16,67%) — начислен НДС с денежных средств, поступивших от покупателей; 
Д-т 19 — К-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” —20 000 руб.— учтен НДС, указанный комитентом при передаче товара; 
Д-т 76 — К-т 51 (50) — 120 000 руб.— перечислены денежные средства комитенту; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 20 000 руб.— зачтен НДС, указанный комитентом при передаче товара; 
Д-т 62 — К-т 46 — 12 000 руб.— начислено комиссионное вознаграждение; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 2 000 руб. (12 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС с комиссионного вознаграждения; 
Д-т 46 — К-т 80 — 10 000 руб.— отражен финансовый результат.