Бухгалтерский учет в торговле 2000'1

Так как  комитент уплатил комиссионеру вознаграждение наличными, то сумма вознаграждения должна быть увеличена на сумму налога с продаж. Общая сумма вознаграждения составит:

12 000 руб. + 12 000 руб. * 2% = 12 240 руб. 
(в том числе НДС — 2 000 руб., налог с продаж — 240 руб.).

При поступлении  вознаграждения делаются записи:

Д-т 50 — К-т 62 — 12 240 руб.—  поступила сумма  вознаграждения от комитента; 
Д-т 62 — К-т 46 — 240 руб.— учтена сумма налога с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 240 руб.— налог с продаж начислен к уплате в бюджет.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комитента:

Д-т 45 — К-т 40 (41) — 60 000 руб.— отгружен товар комитенту; 
Д-т 62 — К-т 46 — 120 000 руб.— отражена выручка от реализации товара после получения отчета от комиссионера; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 20 000 руб. (120 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС с оборота по реализации товара; 
Д-т 46 — К-т 40 (41) — 60 000 руб.— списана стоимость реализованного товара; 
Д-т 20 (44) — К-т 60 — 10 000 руб.— начислено комиссионное вознаграждение без учета налога с продаж, поскольку предполагалось, что вознаграждение будет перечисляться по безналичному расчету; 
Д-т 19 — К-т 60 — 2 000 руб.— учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 46 — К-т 20 (44) — 10 000 руб.— комиссионное вознаграждение списано на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 30 000 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 50 (51) — К-т 62 — 120 000 руб.— поступили денежные средства от комиссионера; 
Д-т 60 — К-т 50 — 12 240 руб.— уплачено комиссионное вознаграждение (с учетом налога с продаж); 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 2 000 руб.— списан в зачет из бюджета НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 20 (44) — К-т 60 — 240 руб.— доначислено комиссионное вознаграждение на сумму налога с продаж, так как вознаграждение было уплачено наличными; 
Д-т 80 — К-т 20(44) — 240 руб.— скорректирован финансовый результат.

Пример 20

Для частичного изменения условий примера 18 допустим, что товар, не облагаемый налогом  с продаж, реализуется комиссионером, при этом комиссионер не участвует  в расчетах. Согласно договору, после  реализации товара комитент уплачивает комиссионеру вознаграждение наличными денежными средствами.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комиссионера:

Д-т 004 — 120 000 руб.— оприходован  товар, поступивший  от комитента; 
К-т 004 — 120 000 руб.— списана стоимость товара, переданного покупателям; 
Д-т 62 — К-т 46 — 12 240 руб.— начислено комиссионное вознаграждение; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 240 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 2 000 руб. ((12 240 руб. - 240 руб.) * 16,67%) — начислен НДС с комиссионного вознаграждения; 
Д-т 46 — К-т 80 — 10 000 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 50 — К-т 62 — 12 240 руб.— поступила сумма вознаграждения от комитента; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 240 руб.— налог с продаж начислен к уплате в бюджет.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комитента:

Д-т 45 — К-т 40 (41) — 60 000 руб.—  отгружен товар комитенту; 
Д-т 62 — К-т 46 — 120 000 руб.— отражена выручка от реализации товара после получения отчета от комиссионера; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 20 000 руб. (120 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС с оборота по реализации товара; 
Д-т 46 — К-т 40 (41) — 60 000 руб.— списана стоимость реализованного товара; 
Д-т 20 (44) — К-т 60 — 10 240 руб.— начислено комиссионное вознаграждение (с учетом налога с продаж); 
Д-т 19 — К-т 60 — 2 000 руб. -учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 46 — К-т 20 (44) — 10 240 руб.— комиссионное вознаграждение списано на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 29 760 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 50 (51) — К-т 62 — 120 000 руб.— поступили денежные средства от покупателей; 
Д-т 60 — К-т 50 — 12 240 руб.— уплачено вознаграждение комиссионеру (с учетом налога с продаж); 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 2 000 руб.— списан в зачет из бюджета НДС по комиссионному вознаграждению.

Реализация  посредником товаров, облагаемых налогом  с продаж, в розницу

По нашему мнению, при реализации в розницу  товара, облагаемого налогом с продаж, по договору комиссии налог можно исчислять по соответствующей расчетной ставке: 1,961 и 3,846% при ставке налога в 2 и 4% соответственно. Однако при этом необходимо выделять сумму налога с продаж во всех первичных документах, определяющих отпускную стоимость товара (квитанциях, товарных ярлыках и чеках, справках о продаже вещей, принятых на комиссию, и т. д.). Если налог с продаж не выделен в указанных документах, исчисление его по расчетной ставке не допускается.

Связано это с тем, что налог с продаж включается в отпускную цену товара и подлежит получению с покупателя. Если сумма налога с продаж с покупателя не получена, то она уплачивается за счет собственных средств организации. Поэтому, если налог с продаж не будет выделен в первичных документах, налоговая инспекция может заявить, что стоимость товара не включает в себя налог с продаж, и потребовать его доначисления по ставке 2% от продажной стоимости товара и уплаты за счет собственных средств организации.

Рассмотрим  на примере порядок исчисления налога с продаж комиссионером при реализации товаров в розницу.

Пример 21

Организация-комиссионер  получила для реализации в розницу  товаров на сумму 60 000 руб. Комиссионный сбор составляет 10% от стоимости реализованных  товаров. За отчетный период от покупателей поступила выручка в размере 45 900 руб. (включая налог с продаж).

В бухгалтерском  учете организации операции по реализации товара и начислению налога с продаж отражаются записями:

Д-т 004 — 60 000 руб.— оприходован  товар, поступивший  от комитента.

Так как  товары реализуются в розницу, их стоимость увеличивается на сумму  налога с продаж. Отпускная стоимость  товаров составила:

60 000 руб. + 60 000 руб. * 2% = 61 200 руб. 
(в том числе налог с продаж — 1 200 руб.).

Сумма налога с продаж должна быть выделена во всех первичных документах, отражающих отпускную стоимость товаров.

При получении  выручки от покупателей в учете  комиссионера делается запись:

Д-т 50 — К-т 76, субсчет  с”Расчеты с покупателями”  — 45 900 руб.— поступила  выручка от покупателей в кассу комиссионера.

Сумма налога с продаж, полученная от покупателей, составит:

45 900 руб. * 1,961% = 900 руб.

Сумма комиссионного сбора составит:

(45 900 руб. - 900 руб.) * 10% = 4 500 руб.

При списании реализованного товара и отражении  выручки от оказания комиссионных услуг в учете делаются проводки:

К-т 004 — 45 000 руб. (45 900 - 900) —  списана стоимость  товара, отпущенного  покупателям; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 45 900 руб.— отражена задолженность перед комитентом; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 46 — 5 400 руб. (4 500 + 900) — отражены выручка от оказания комиссионных услуг и сумма налога с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 900 руб. (45 900 руб. * 1,961%) — начислен налог с продаж к уплате в бюджет; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” —750 руб. ((5 400руб. - 900 руб.) * 16,67%) — начислен НДС к уплате в бюджет; 
Д-т 44 — К-т 67 — 94 руб. ((5 400 руб.- 900 руб.- 750 руб.) * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 44 — 94 руб.— списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 80 — 3 656 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — 56 руб. ((5 400 руб.- 900 руб.- 750 руб.) * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально культурной сферы; 
Д-т 81 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” — 1 296 руб. ((3 656 руб.- 56 руб.) * 36%) — начислен налог на прибыль; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 51 (50) — 40 500 руб. (45 900 - 5 400) — перечислены комитенту денежные средства, полученные от продажи товара (за вычетом налога с продаж и комиссионного сбора).

В данном примере оборот, облагаемый налогом  с продаж и отражаемый по строке 1 “а” Расчета по налогу с продаж (приложение № 1 к Инструкции), составит 45 000 руб.

Исчисление  налога с продаж при  возникновении суммовых разниц

Достаточно  часто в договоре комиссии стороны указывают стоимость товара в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом в учете как у комитента, так и у комиссионера возникают суммовые разницы. В такой ситуации следует учитывать, что положительные суммовые разницы, как уже указывалось, увеличивают сумму налога с продаж, подлежащую внесению в бюджет, а отрицательные уменьшают ее.

Пример 22

Организация передала товар себестоимостью 180 000 руб. на реализацию по договору комиссии. Отпускная стоимость товара установлена в размере 12 000 долл. США (в том числе НДС — 2 000 долл. США). Оплата товара производится покупателями наличными денежными средствами по курсу Банка России на день оплаты.

Сумма комиссионного вознаграждения установлена  договором в размере 1 200 долл. США (в том числе НДС — 200 долл. США). Оплата комиссионного вознаграждения должна производиться по курсу Банка России, действующему на момент поступления денег от покупателей.

Официальный курс, установленный Банком России, составил:

• на дату получения товаров комиссионером — 24,5 руб./USD;
• на дату отгрузки товаров покупателям — 26 pyб./USD;
• на дату оплаты товаров покупателями — 26,5 pyб./USD.

Операции  по реализации товаров отражаются в  учете сторон следующими записями.

Вариант 1

Товар реализуется комиссионером. Средства, полученные от покупателей, перечисляются комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комиссионера:

Д-т 004 — 294 000 руб. (24,5 руб./USD * 12 000 USD) — оприходован  товар, поступивший от комитента.

Стоимость товара, увеличенная на сумму налога с продаж, составит:

12 000 USD + 12 000 USD * 2% = 12 240 USD 
(в том числе налог с продаж — 240 USD).

При отгрузке товаров в учете комиссионера делаются записи:

Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 318 240 руб. (26 pyб./USD * 12 240 USD) — передан товар покупателям;

К-т 004 — 294 000 руб.— списана  стоимость переданного  товара.

После направления комитенту отчета об отгрузке товаров покупателям в  учете делаются записи:

Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом”  — К-т 46 — 37 440 руб. (26 pyб./USD * (1 200 USD + 240 USD)) — начислена  сумма комиссионного  вознаграждения и  учтен налог с  продаж, подлежащий перечислению в бюджет; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 6 240 руб. (26 pyб./USD * 240 USD) — начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 5 200 руб. (26 pyб./USD * 1 200 USD * 16,67%) — начислен НДС к уплате в бюджет; 
Д-т 46 — К-т 80 — 26 000 руб.— отражен финансовый результат от оказания комиссионных услуг; 
Д-т 50 — К-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — 324 360 руб. (26,5 pyб./USD * 12 240 USD) — поступили наличные денежные средства от покупателей; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 6 120 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 12 240 USD) — отражена положительная суммовая разница; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 46 — 120 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 руб./USD) * 240 USD) — доначислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 120 руб.— налог с продаж начислен к уплате в бюджет; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 6 240 руб.— ранее начисленный налог с продаж отражен к уплате в бюджет; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 80 — 600 руб. ((26,5 руб./USD - 26 pyб./USD) * 1 200 USD) — отражена положительная суммовая разница с суммы вознаграждения; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 100 руб. (600 руб. * 16,67%) — начислен НДС с положительной суммовой разницы.

Расчеты с комитентом и перечисление налогов  в бюджет в бухгалтерском учете  отражаются проводками:

Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом”  — К-т 68, субсчет  “Расчеты по НДС” — 53 000 руб. (26,5 pyб./USD * (12 240 USD - 240 USD) * 16,67%) — начислен НДС с денежных средств, поступивших от покупателей (за вычетом налога с продаж); 
Д-т 19 — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 53 000 руб. (26,5 pyб./USD * 2 000 USD) — учтен НДС, указанный комитентом при передаче товара; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 51 — 286 200 руб. (26,5 pyб./USD * (12 240 USD - 
- 240 USD - 1 200 USD)) — перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом налога с продаж и комиссионного вознаграждения); 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 53 000 руб.— НДС, указанный комитентом при передаче товаров, списан в зачет из бюджета.