Бухгалтерский учет в торговле 2000'1

Д-т 45 — К-т 41 — 180 000 руб.—  отгружен товар комиссионеру; 
Д-т 62 — К-т 46 — 312 000 руб. (26 pyб./USD * (12 240 USD - 240 USD)) — отражена выручка от реализации товара (без налога с продаж) после получения отчета or комиссионера; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 52 000 руб. (312 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС; 
Д-т 46 — К-т 45 — 180 000 руб.— списана себестоимость реализованного товара.

При начислении комиссионного вознаграждения в  учете делаются записи:

Д-т 44 — К-т 60 — 26 000 руб. (26 pyб./USD * 1 000 USD) — начислена сумма  комиссионного вознаграждения; 
Д-т 19 — К-т 60 — 5 200 руб. (26 pyб./USD*200 USD) — учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 51 — К-т 62 — 286 200 руб. (26,5 pyб./USD * (12 240 USD - 240 USD - 1 200 USD)) — поступили денежные средства от комиссионера; 
Д-т 62 — К-т 80 — 6 000 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * (12 240 USD - 240 USD)) — отражена положительная суммовая разница; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 000 руб. (6 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС с положительной суммовой разницы; 
Д-т 80 — К-т 60 — 500 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 руб./USD) * 1 000 USD) — отражена отрицательная суммовая разница по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 19 — К-т 60 — 100 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 200 USD) — доначислена сумма НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 60 — К-т 62 — 31 800 руб.— зачтена сумма комиссионного вознаграждения; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 5 300 руб.— НДС по комиссионному вознаграждению списан в возмещение из бюджета.

Вариант 2

Товар реализуется комиссионером. Средства, полученные от покупателей, полностью перечисляются комитенту. Договор предусматривает, что комитент уплачивает комиссионеру вознаграждение безналичными средствами. Однако уплата вознаграждения была произведена комитентом наличными.

Отражение операций по реализации товаров в учете комиссионера:

Д-т 004 — 294 000 руб. (24,5 руб./USD * 12 000 USD) — оприходован  товар, поступивший  от комитента; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 76, субсчет Расчеты с комитентом” — 318 240 руб. (26 pyб./USD * 12 240 USD) — отражена задолженность перед комитентом по товару, переданному покупателям(в том числе налог с продаж — 240 USD); 
К-т 004 — 294 000 руб.— списана стоимость переданного товара; 
Д-т 62 — К-т 46 — 37 440 руб. (26 pyб./USD * (1 200 USD + 240 USD)) — начислено комиссионное вознаграждение (с учетом налога с продаж); 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 6 240 руб. (26 pyб./USD * 240 USD) — начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 5 200 руб. * (37 440 руб.- 6 240 руб.) * 16,67%) — начислен НДС с комиссионного вознаграждения (за вычетом налога с продаж); 
Д-т 46 — К-т 80 — 26 000 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 50 — К-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — 324 360 руб. (26,5 руб./USD * 12 240 USD) — поступили наличные денежные средства от покупателей; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 6 120 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 12 240 USD) — отражена суммовая разница; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Pacчеты по налогу с продаж” — 6 240 руб. (26 pyб./USD * 240 USD) — начислен налог с продаж к уплате в бюджет; 
Д-т 62 — К-т 46 — 120 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 240 USD) — доначислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 120 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 240 USD) — начислен налог с продаж к уплате в бюджет; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 53 000 руб. ((324 360 руб.- 6 360 руб.) * 16,67%) — начислен НДС с денежных средств, поступивших от покупателей (за вычетом налога с продаж); 
Д-т 19 — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 53 000 руб. (26,5 pyб./USD * 2 000 USD) — учтен НДС, указанный комитентом при передаче товара; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 50 (51) — 318 000 руб. (324 360 - 6 360) — переведены денежные средства комитенту (за вычетом налога с продаж); 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 53 000 руб.— списан НДС, указанный комитентом при передаче товара.

Так как  комитент уплатил вознаграждение комиссионеру наличными, то сумма вознаграждения увеличивается на сумму налога с продаж. Общая сумма вознаграждения составит:

1 200 USD + 1 200 USD * 2% = 1 224 USD 
(в том числе налог с продаж — 24 USD).

При поступлении  вознаграждения делаются записи:

Д-т 50 — К-т 62 — 32 436 руб. (26,5 руб./USD * * 1 224 USD) —  поступила сумма  вознаграждения от комитента; 
Д-т 62 — К-т 46 — 636 руб. (26,5 pyб./USD * 24 USD) — учтена сумма налога с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 636 руб.— налог с продаж начислен к уплате в бюджет; 
Д-т 62 — К-т 80 — 600 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 1 200 USD) — отражена положительная суммовая разница по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 100 руб.— начислен НДС на положительную суммовую разницу.

Если  сторонам заранее известно, что оплата комиссионного вознаграждения будет  произведена наличными средствами, то начисление комиссионного вознаграждения (240 USD) без учета налога с продаж с полученного от покупателей комиссионного товара будет отражено следующими записями:

Д-т 62 — К-т 46 — 31 824 руб. (26 pyб./USD * 1 224 USD) -начислено  комиссионное вознаграждение (в  том числе налог  с продаж — 24 USD); 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 624 руб. (26 pyб./USD * 24 USD) — начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 5 200 руб. ((31 824 руб. - 624 руб.) * 16,67%) — начислен НДС с комиссионного вознаграждения; 
Д-т 46 — К-т 80 — 26 000 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 50 — К-т 62 — 32 436 руб. (26,5 руб./USD * 1 224 USD)-поступила сумма вознаграждения от комитента; 
Д-т 76, субсчет “Расчет по налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 624 руб.— налог с продаж отражен к уплате в бюджет; 
Д-т 62 — К-т 46 — 12 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 24 USD) — доначислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 12 руб.— налог с продаж отражен к уплате в бюджет; 
Д-т 62 — К-т 80 — 600 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * (1 224 USD - 24 USD)) — отражена положительная суммовая разница на комиссионное вознаграждение (без налога с продаж); 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 100 руб. (600 руб. * 16,67%) — начислен НДС на положительную суммовую разницу.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комитента:

Д-т 45 — К-т 41 — 180 000 руб.—  отгружен товар комитенту; 
Д-т 62 — К-т 46 — 312 000 руб. (26 pyб./USD * 12 000 USD) — отражена выручка от реализации товара после получения извещения от комиссионера о его отгрузке покупателям; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 52 000 руб.— начислен НДС с оборота по реализации товара; 
Д-т 46 — К-т 41 — 180 000 руб.— списана стоимость реализованного товара; 
Д-т 44 — К-т 60 — 26 000 руб. (26 pyб./USD * 1 000 USD) — начислено комиссионное вознаграждение; 
Д-т 19 — К-т 60 — 5 200 руб. (26 pyб./USD * 200 USD) — учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 46 — К-т 44 — 26 000 руб.— комиссионное вознаграждение списано на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 54 000 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 50 (51) — К-т 62 — 318 000 руб. (26,5 руб./USD * 12 000 USD) — поступили денежные средства от комиссионера; 
Д-т 62 — К-т 80 — 6 000 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 12 000 USD) — отражена положительная суммовая разница; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 000 руб. (6 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС с положительной суммовой разницы.

Так как  вознаграждение уплачивается наличными, его сумма увеличивается на налог  с продаж и составит:

1 200 USD + 1 200 USD * 2% = 1 224 USD;

При поступлении  вознаграждения делаются записи:

Д-т 60 — К-т 50 — 32 436 руб. (26,5 pyб./USD * 1 224 USD) — уплачено комиссионное вознаграждение с  учетом налога с продаж; 
Д-т 44 — К-т 60 — 636 руб. (26,5 pyб./USD * 24 USD) — учтен налог с продаж, уплаченный комиссионеру; 
Д-т 80 — К-т 44 — 636 руб.— скорректирован финансовый результат на сумму налога с продаж; 
Д-т 19 — К-т 60 — 100 руб. ((26,5 руб./USD - 26 pyб./USD) * 200 USD) — доначислен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 5 300 руб.— НДС по комиссионному вознаграждению списан в зачет из бюджета; 
Д-т 80 — К-т 60 — 500 руб. ((26,5 руб./USD - 26 pyб./USD) * 1 000 USD) — учтена отрицательная суммовая разница по комиссионному вознаграждению.

Если  комитенту заранее известно, что оплата вознаграждения будет произведена наличными средствами, то начисление комиссионного вознаграждения будет отражено следующими записями:

Д-т 44 — К-т 60 — 26 624 руб. (26 pyб./USD * (1 224 USD - 200 USD)) — начислено  комиссионное вознаграждение (с учетом налога с продаж); 
Д-т 19 — К-т 60 — 5 200 руб. (26 pyб./USD * 200 USD) -учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 46 — К-т 44 — 26 624 руб.— комиссионное вознаграждение списано на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 53 376 руб.— отражен финансовый результат от реализации продукции (товаров); 
Д-т 60 — К-т 50 — 32 436 руб. (26,5 руб./USD * 1 224 USD)-сумма вознаграждения внесена в кассу комиссионера; 
Д-т 44 — К-т 60 — 12 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 руб./USD) * 24 USD) -доначислен налог с продаж, фактически уплаченный комиссионеру; 
Д-т 80 — К-т 44 — 12 руб.— скорректирован финансовый результат на сумму налога с продаж; 
Д-т 19 — К-т 60 — 100 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 руб./USD) * 200 USD) — доначислен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 5 300 руб.— НДС по комиссионному вознаграждению списан в зачет из бюджета; 
Д-т 80 — К-т 60 — 500 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 1 000 USD) — учтена отрицательная суммовая разница по комиссионному вознаграждению.

Вариант 3

Товар реализуется комиссионером, при  этом комиссионер не участвует в  расчетах. Согласно договору, после  реализации товара комитент уплачивает комиссионеру вознаграждение наличными.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комиссионера:

Д-т 004 — 294 000 руб. (24,5 pyб./USD * 12 000 USD) — оприходован  товар, поступивший  от комитента; 
К-т 004 — 294 000 руб. (24,5 pyб./USD * 12 000 USD) — списана стоимость товара, переданного покупателям; 
Д-т 62 — К-т 46 — 31 824 руб. (26 pyб./USD * 1 224 USD) — начислено комиссионное вознаграждение; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 624 руб. (26 pyб./USD * 24 USD) — начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 5 200 руб.— начислен НДС с комиссионного вознаграждения; 
Д-т 46 — К-т 80 — 26 500 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 50 — К-т 62 — 32 436 руб. (26,5 pyб./USD * 1 224 USD) — поступила сумма вознаграждения от комитента; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 624 руб.— налог с продаж начислен к уплате в бюджет; 
Д-т 62 — К-т 46 — 12 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 24 USD) — доначислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 12 руб.— налог с продаж начислен к уплате в бюджет; 
Д-т 62 — К-т 80 — 600 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * (1 224 USD - 24 USD)) — отражена положительная суммовая разница; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 100 руб. (600 руб. * 16,67%) — начислен НДС с положительной суммовой разницы.

Отражение операций по реализации товаров в  учете комитента:

Д-т 45 — К-т 41 — 180 000 руб.—  отгружен товар комитенту; 
Д-т 62 — К-т 46 — 318 240 руб. (26 pyб./USD * * 12 240 USD) — отражена выручка от реализации товара после получения извещения от комиссионера об отгрузке товара покупателям; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 6 240 руб. (26 pyб./USD * 240 USD) — начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 52 000 руб. (26 pyб./USD * (12 240 USD - 240 USD) * 16,67%) — начислен НДС с оборота по реализации товара; 
Д-т 46 — К-т 41 — 180 000 руб.— списана стоимость реализованного товара; 
Д-т 44 — К-т 60 — 26 624 руб. (26 pyб./USD * 1 024 USD) — начислено комиссионное вознаграждение (с учетом налога с продаж); 
Д-т 19 — К-т 60 — 5 200 руб. (26 pyб./USD * 200 USD) — учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 46 — К-т 44 — 26 624 руб.— комиссионное вознаграждение списано на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 53 376 руб.— отражен финансовый результат от реализации продукции (товара); 
Д-т 50 (51) — К-т 62 — 324 360 руб. (26,5 pyб./USD * 12 240 USD) — поступили денежные средства от покупателей; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 6 240 руб.— начислен налог с продаж к уплате в бюджет; 
Д-т 62 — К-т 46 — 120 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 240 USD) — доначислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 120 руб.— налог с продаж начислен к уплате в бюджет; 
Д-т 80 — К-т 60 — 512 руб. ((26,5 руб./USD - 26 pyб./USD) * (1 224 USD - 200 USD) — учтена отрицательная суммовая разница по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 62 — К-т 80 — 6 000 руб. ((26,5 руб./USD - 26 pyб./USD) * (12 240 USD - 240 USD)) — отражена положительная суммовая разница; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 000 руб. (6 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС с положительной суммовой разницы; 
Д-т 60 — К-т 50 — 32 436 руб. (26,5 pyб./USD * 1 224 USD) — уплачено комиссионное вознаграждение; 
Д-т 19 — К-т 60 — 100 руб. ((26,5 pyб./USD - 26 pyб./USD) * 200 USD) -доначислен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 5 300 руб.— списан НДС по комиссионному вознаграждению в зачет из бюджета.

Оформление  товаросопроводительных документов

Бухгалтеру  необходимо обратить внимание на порядок  оформления товаросопроводительных документов. В соответствии с действующим  законодательством комитент при  передаче товара комиссионеру составляет счета-фактуры с указанием цены, по которой товар принимается на забалансовый учет у комиссионера.

Полученные  от комитента счета-фактуры по переданному  для реализации товару хранятся у  комиссионера в журнале учета  получаемых счетов-фактур и в книге  покупок не регистрируются. При отгрузке товара, принятого на комиссию конечному покупателю, комиссионер должен составить счета-фактуры от своего имени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение. После поступления денежных средств от покупателя данные этого счета-фактуры регистрируются комиссионером в книге продаж.

После перечисления комитенту выручки  за реализованный товар комиссионер  регистрирует счета-фактуры, полученные от комитента, в книге покупок. В  дальнейшем комиссионер должен составить  счет-фактуру от своего имени на сумму комиссионного вознаграждения и выдать его комитенту. Данный счет-фактура также должен быть зарегистрирован в книге продаж у комиссионера. Полученный от комиссионера счет-фактуру комитент регистрирует в книге покупок в общеустановленном порядке.

При реализации товара через комиссионера, не участвующего в расчетах, счет-фактура выписывается поставщиком на имя конечного покупателя (нового владельца) товара минуя комиссионера. Указанный счет-фактура регистрируется у поставщика в книге продаж. В данном случае комиссионер выписывает один счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения. Данные этого счета-фактуры регистрируются в книге продаж у комиссионера и в книге покупок у комитента.

В соответствии с Инструкцией налог с продаж должен быть выделен во всех первичных документах, связанных с оплатой товаров (работ, услуг). Учитывая то, что в форме счета-фактуры графы “Налог с продаж”, как уже было сказано, не предусмотрено, можно рекомендовать организациям указать по строке 7 счета-фактуры “Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и т. п.)”, что в случае оплаты товара наличными его стоимость увеличивается на налог с продаж, а также указать его сумму.

Если  товар реализуется за наличный расчет, комиссионер в счетах-фактурах, выписанных покупателям, должен указать налог с продаж в вышеуказанном порядке. При этом товаросопроводительные документы (накладные) также выписываются комиссионером с указанием в них налога с продаж.