Бухгалтерский учет в торговле 2000'1

Пример 10

Организация по договору купли-продажи реализует товары, облагаемые налогом с продаж, за наличный расчет. Покупная стоимость товаров составляет 20 000 руб. Согласно договору, продажная стоимость товаров составляет 1 200 долл. США (в том числе НДС — 200 долл. США). Продажная цена товаров составит:

1 200 USD + 1 200 USD * 2% = 1 224 USD (в том числе налог  с продаж — 24 USD).

Расчеты за товары должны быть произведены  в рублях по курсу ЦБР на день оплаты. Официальный курс ЦБР составил:

• на день отгрузки товаров — 22 руб./USD;
• на день оплаты товаров — 25 руб./USD.

Выручка от реализации определяется организацией для целей налогообложения “по  оплате”.

При отражении  операций по реализации товаров в  бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

Д-т 62 — К-т 46 — 26 928 руб. (1 224 USD * 22 руб./USD) — отражена выручка от реализации товаров; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” — 4 400 руб. (200 USD * 22 руб./USD) — начислен налог на добавленную стоимость; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — 528 руб. (24 USD * 22 руб./USD) — начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 41 — 20 000 руб.— списана себестоимость реализованного товара; 
Д-т 46 — К-т 80 — 2 000 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 50 — К-т 62 — 30 600 руб. (1 224 USD * 25 руб./USD) — поступили наличные средствав оплату реализованного товара; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 4 400 руб.— начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 528 руб.— начислен налог с продаж к уплате в бюджет; 
Д-т 62 — К-т 80 — 3 672 руб. ((25 руб./USD - 22 руб./USD) * 1 224 USD) — отражена положительная суммовая разница; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 72 руб. (3 672 руб. * 1,961%) — начислен налог с продаж с суммовой разницы; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 600 руб. ((3 672 руб. - 72 руб.) * 16,67%) — начислен НДС с суммовой разницы за вычетом налога с продаж.

Исчисление  налога с продаж при получении авансов

В случае получения аванса наличными денежными  средствами налог с полученных сумм должен быть уплачен только после  реализации товаров (работ, услуг), поскольку  объектом налогообложения признается стоимость реализуемых товаров (п. 5.2 Инструкции).

Пример 11

Организация реализует товары, облагаемые налогом  с продаж, за наличный расчет. Покупная стоимость реализуемых товаров  составляет 6 000 руб. (в том числе  НДС — 1 000 руб.). Продажная цена товаров  составляет 9 000 руб. (в том числе НДС — 1 500 руб.). Отпускная цена товара составляет:

9 000 руб. + 9 000 руб. * 2% = 9 180 руб. 
(в том числе НДС — 1 500 руб., налог с продаж — 180 руб.).

Денежные  средства от покупателей организация  получила авансом.

В бухгалтерском  учете операции по получению аванса отражаются в учете следующими записями:

Д-т 50 — К-т 64 — 9 180 руб.—  поступил аванс от покупателей в  кассу организации; 
Д-т 64 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 500 руб.— начислен НДС с поступившего аванса.

При отгрузке товаров покупателям делаются следующие проводки:

Д-т 62 — К-т 46 — 9 180 руб.—  отгружен товар покупателю и отражена выручка  от реализации товара; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 64 — 1 500 руб.— восстановлен НДС, начисленный с аванса; 
Д-т 64 — К-т 62 — 9 180 руб.— зачтен полученный аванс; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 180 руб.— начислен налог с продаж к уплате в бюджет; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 500 руб.— начислен НДС к уплате в бюджет; 
Д-т 46 — К-т 41 — 5 000 руб.— списана себестоимость реализованного товара; 
Д-т 44 — К-т 67 — 62,5 руб. ((9 180 руб.- 180 руб.- 1 500 руб. - 5 000 руб.) * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 44 — 62,5 руб.— списан налог на пользователей автомобильных дорог на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 2 437,5 руб.— отражен финансовый результат от реализации товаров; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — 37,5 руб. ((9 180 руб.- 180 руб.- 1 500 руб. - 5 000 руб.) - 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Исчисление  налога с продаж при  применении специальных  методов расчета  выручки для целей  налогообложения

При начислении налога с продаж в соответствии с пунктом 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ (в ред. от 09.07.99 г.; далее — НК РФ) учитывается стоимость товаров, указанная сторонами сделки. Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) по ценам, не превышающим их фактическую себестоимость, корректировка цен для целей налогообложения не производится.

Согласно  статье 40 НК РФ, налоговые органы могут  контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих  случаях:

• при совершении сделки между взаимозависимыми лицами;
• при товарообменных (бартерных) операциях;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Контроль  за правильностью применения цен  по сделкам выражается в сопоставлении  применяемых цен с рыночными. Если цена сделки отклоняется от рыночной более чем на 20%, налоговый орган  вправе вынести постановление о доначислении налога с продаж и пеней, рассчитанных исходя из рыночных цен.

Пример 12

Организация в течение непродолжительного времени  реализовала оптом три партии одинаковой обуви, облагаемой налогом  с продаж:

• 600 ед. по 1 000 руб. (включая НДС);
• 500 ед. по 800 руб. (включая НДС);
• 100 ед. по 500 руб. (включая НДС).

Уровень цен, таким образом, составит:

(600 ед. * 1 000 руб. + 500 ед. * 800 руб. + 100 ед. * 500 руб.) / (600 ед. + 500 ед. + 100 ед.) = 875 руб.

Допустимое  отклонение от уровня цен составит:

875 руб. * 20% = 175 руб.

Так как  в одной сделке цена, примененная  организацией (500 руб.), отклоняется  от уровня цен (875 руб.) более чем на 175 руб., налоговые органы вправе проверить  правильность применения цен для  целей налогообложения.

В ходе проверки выяснилось, что рыночная цена на идентичную обувь составляет 1 100 руб. (включая НДС).

Допустимое  отклонение от рыночных цен составит:

1 100 руб. * 20% = 220 руб.

В двух сделках цены, примененные организацией (500 и 800 руб.), отклоняются от рыночной цены (1 100 руб.) более чем на 220 руб. Таким образом, налоговые органы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из применения рыночных цен (см. табл.№ 1.

Таблица № 1

В данном случае сумма 210 000 руб. (150 000 + 60 000) является базой для доначисления налога с  продаж, что отражается в учете  проводками:

Д-т 81 — К-т 68, субсчет  “Расчеты по налогу с продаж” — 4 200 руб. (210 000 руб. * 2%) —  доначислен налог  с продаж.

Исчисление  налога с продаж по товарообменной сделке

Как указывалось  выше, осуществление товарообменной (бартерной) операции с населением приравнивается к продаже товаров (работ, услуг) за наличный расчет. Приобретаемые в ходе такой сделки товары приходуются по балансовой стоимости переданных за них ценностей (п. 10 ПБУ 5/98).

Для целей  налогообложения по такой сделке должна быть принята цена реализации, указанная ее сторонами. При этом, если цена обмениваемых товаров отклоняется от рыночной более чем на 20%, организации рекомендуется доначислить налог с продаж исходя из рыночных цен.

Пример 13

Организация передала по товарообменной сделке своему работнику автомобиль балансовой стоимостью 400 000 руб., числящийся у нее в составе основных средств. Амортизация на автомобиль организацией не начислялась. Работник в обмен на автомобиль передал организации однокомнатную квартиру. Определенная сторонами сумма сделки 400 000 руб. По соглашению сторон эта сумма включает в себя все косвенные налоги.

В бухгалтерском  учете организации данная операция отражается следующим образом:

Д-т 08 — К-т 60 — 400 000 руб.—  отражена стоимость  приобретаемой квартиры; 
Д-т 62 — К-т 47 — 400 000 руб.— отражена выручка от реализации автомобиля; 
Д-т 47 — К-т 01 — 400 000 руб.— списывается балансовая стоимость автомобиля; 
Д-т 47 — К-т 68, субсчет “Расчеты но налогу с продаж” — 7 844 руб. (400 000 руб. * 1,961%) — начислен налог с продаж; 
Д-т 47 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 65 372 руб. ((400 000 руб.- 7 844 руб.) * 16,67%) — начислен НДС исходя из выручки от реализации автомобиля (за вычетом налога с продаж); 
Д-т 80 — К-т 47 — 73 216 руб.— отражен убыток от реализации автомобиля; 
Д-т 60 — К-т 62 — 400 000 руб.— произведен зачет задолженностей.

Исчисление  налога с продаж при  осуществлении посреднической деятельности

Порядок исчисления налога при реализации товаров  в рамках посреднического договора установлен вышеуказанным Письмом. В соответствии с ним плательщиком налога могут являться как комитенты (принципалы, доверители), так и комиссионеры (поверенные, агенты). Порядок начисления налога зависит прежде всего от того, участвует ли посредник в расчетах за реализуемый товар или нет.

Исчисление  налога с продаж в  случае, когда посредник  участвует в расчетах

В соответствии с действующим законодательством  плательщиками налога с продаж при  реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет являются лица, непосредственно  получающие наличные денежные средства от покупателя (заказчика). Поэтому если посредник (например, комиссионер или агент) участвует в расчетах и принимает выручку от реализации товара в свою кассу, то на него возлагаются обязанности по взиманию налога с продаж с покупателя и перечислению его в бюджет. Комитент при получении денежных средств от комиссионера (как в наличной, так и в безналичной форме) налог с продаж не исчисляет и не уплачивает.

Пример 14

Организация-комитент передала комиссионеру товар для  реализации. Себестоимость товара — 60 000 руб. Стоимость товара, по которой он был отгружен комиссионеру и по которой товар реализуется покупателям,— 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Согласно договору, комиссионное вознаграждение составляет 10% от стоимости реализованного товара — 12 000 руб. Комиссионер участвует в расчетах, получает наличные денежные средства от покупателей и перечисляет их комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.