Бухгалтерский учет в торговле 2000'1

Операции  по поступлению товаров в бухгалтерском  учете комиссионера отражаются следующей записью:

Д-т 004 — 120 000 руб.— оприходован  товар, поступивший  от комитента.

Так как  товар реализуется покупателям  за наличный расчет, его стоимость  должна быть увеличена комиссионером  на сумму налога с продаж. Следовательно, отпускная цена товара составит:

120 000 руб. + 120 000 руб. * 2% = 122 400 руб. 
(в том числе НДС — 20 000 руб., налог с продаж — 2 400 руб.).

При отгрузке товара покупателям в учете делаются записи:

К-т 004 — 120 000 руб.— списана  стоимость товара, полученного от комитента и переданного покупателям; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 122 400 руб.— отражена задолженность комитенту по отгруженному покупателям товару; 
Д-т 50 — К-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — 122 400 руб.— поступила выручка от покупателей в кассу комиссионера;

После направления комитенту отчета об отгрузке товаров покупателям в  учете делаются записи:

Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом”  — К-т 46 — 14 400 руб. (12 000 + 2 400) — начислена сумма комиссионного вознаграждения и учтен налог с продаж, подлежащий перечислению в бюджет; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 2 400 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 2 000 руб. ((14 400 руб.- 2 400 руб.) * 16,67%) — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения; 
Д-т 44 — К-т 67 — 250 руб. ((14 400 руб.-2 400 руб.- 2 000 руб.) * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог 
Д-т 46 — К-т 44 — 250 руб.— списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 80 — 9 750 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу” на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — 150 руб. ((14 400 руб. - 2 400 руб. - 2 000 руб.) * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; 
Д-т 81 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” — 3 456 руб. ((9 750 руб. - 150 руб.) * 36%) — начислен налог на прибыль.

Расчеты с комитентом и перечисление налогов в бюджет отражаются в учете проводками:

Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом”  — К-т 68, субсчет  “Расчеты по НДС” — 20 000 руб. ((122 400 руб.- 2 400 руб.) * 16,67%) — начислен НДС  с денежных средств, поступивших от покупателей (за вычетом налога с продаж); 
Д-т 19 — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 20 000 руб. — учтен НДС, указанный комитентом при передаче товаров; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 51 — 108 000 руб. (122 400 - 2 400 - 12 000) — перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателей (за вычетом налога с продаж и комиссионного вознаграждения); 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 20 000 руб. — списан в зачет из бюджета НДС, указанный комитентом при передаче товаров; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — К-т 51 — 2 400 руб. — перечислен в бюджет налог с продаж; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 51 — 2 000 руб.— перечислен в бюджет НДС; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — К-т 51 — 150 руб.— перечислен в бюджет налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” — К-т 51 — 3 456 руб.— перечислен в бюджет налог на прибыль; 
Д-т 67 — К-т 51 — 250 руб.— перечислен налог на пользователей автомобильных дорог.

В бухгалтерском  учете комитента операции по реализации товаров отражаются следующим образом:

Д-т 45 — К-т 41 — 60 000 руб.—  отгружен товар комиссионеру; 
Д-т 62 — К-т 46 — 120 000 руб.— отражена выручка от реализации товара (без налога с продаж) после получения отчета комиссионера об отгрузке товаров покупателям; 
Д-т 50 (51) — К-т 62 — 108 000 руб. — поступили денежные средства от комиссионера; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 20 000 руб. (120 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС с оборота по реализации товаров; 
Д-т 46 — К-т 45 — 60 000 руб.— списана себестоимость реализованного товара.

Сумма комиссионного вознаграждения составляет 12 000 руб. (в том числе НДС — 2 000 руб.). При отражении комиссионного вознаграждения в учете делаются записи:

Д-т 44 — К-т 60 — 10 000 руб.—  начислена сумма  комиссионного вознаграждения; 
Д-т 19 — К-т 60 — 2 000 руб.— учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 60 — К-т 62 — 12 000 руб.— зачтена сумма комиссионного вознаграждения; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 2 000 руб.— списан в зачет из бюджета НДС, уплаченный комиссионеру в составе комиссионного вознаграждения.

Начисление  налогов и определение финансовых результатов в учете отражаются проводками:

Д-т 44 — К-т 67 — 1 500 руб. ((120 000 руб. - 20 000 руб. - 60 000 руб.) * 2,5%) — начислен налог  на пользователей  автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 44 — 11 500 руб. (10 000 + 1 500) —списаны на реализацию издержки обращения; 
Д-т 46 — К-т 80 — 28 500 руб.— отражен финансовый результат от реализации товаров; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — 600 руб. ((120 000 руб.- 20 000 руб. - 60 000 руб.) * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; 
Д-т 81 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” — 8 370 руб. ((120 000 руб.- 20 000 руб. - 60 000 руб. - 10 000 руб. - 1 500 руб.- 600 руб.) * 30%) — начислен налог на прибыль; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 51 — 18 000 руб.— перечислен в бюджет НДС; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — К-т 51 — 600 руб.— перечислен в бюджет налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” — К-т 51 — 8 370 руб.— перечислен в бюджет налог на прибыль; 
Д-т 67 — К-т 51 — 1 500 руб.— перечислен налог на пользователей автомобильных дорог.

Рассмотрим  вариант, когда комиссионное вознаграждение определяется как разница между стоимостью товара, указанной комитентом, и стоимостью товара, по которой он был реализован покупателям.

Пример 15

Организация-комитент отгрузила комиссионеру товар для  реализации. Себестоимость товара — 60 000 руб. Стоимость товара, по которой он был отгружен комиссионеру,— 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Согласно договору, комиссионное вознаграждение определяется в виде разницы между стоимостью товара, указанной комитентом, и стоимостью товара, по которой он был реализован покупателям. Комиссионер реализовал товар покупателям за 150 000 руб. Комиссионер участвует в расчетах, получает наличные денежные средства от покупателей и перечисляет их комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения (30 000 руб.).

Операции  по реализации товаров в бухгалтерском  учете комиссионера отражаются следующей  записью:

Д-т 004 — 120 000 руб.— оприходован  товар, полученный от комитента.

При реализации товара за наличный расчет его стоимость  увеличивается на сумму налога с продаж. Отпускная цена товара составит:

150 000 руб. + 150 000 руб. * 2% = 153 000 руб. 
(в том числе НДС — 25 000 руб., налог с продаж — 3 000 руб.).

При отгрузке товаров покупателям и поступлении  денежных средств в учете делаются записи:

К-т 004 — 120 000 руб.— списана  стоимость товара, переданного покупателям; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 153 000 руб. — отражена задолженность комитенту по отгруженному покупателям товару; 
Д-т 50 — К-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — 153 000 руб.— поступили денежные средства от покупателей товара; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 46 — 33 000 руб. (153 000 - 120 000) — отражена сумма комиссионного вознаграждения (с учетом налога с продаж); 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 3 000 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 5 000 руб. (33 000 руб.- 3 000 руб.) * 16,67%) — начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения; 
Д-т 44 — К-т 67 — 625 руб. ((33 000 руб.- 3 000 руб.- 5 000 руб.) * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 44 — 625 руб.— налог на пользователей автомобильных дорог списан на реализацию; 
Д-т 46 — К-т 80 — 1 875 руб.— отражен финансовый результат; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — 375 руб. ((33 000 руб.- 3 000 руб.- 5 000 руб.) * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; 
Д-т 81 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” — 540 руб. ((1 875 руб.- 375 руб.) * 36%) — начислен налог на прибыль.

При перечислении денежных средств комитенту в  учете делаются проводки:

Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 20 000 руб. (153 000 - 3 000 - 30 000) — начислен НДС с денежных средств, полученных от покупателей (за вычетом налога с продаж и суммы комиссионного вознаграждения); 
Д-т 19 — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 20 000 руб.— учтен НДС, указанный комитентом при передаче товара; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — К-т 51 — 120 000 руб.— перечислены денежные средства комитенту; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 20 000 руб. — зачтен НДС, указанный комитентом при передаче товара.

В дальнейшем в бухгалтерском учете комиссионера делаются проводки по перечислению налогов  в бюджет.

В бухгалтерском  учете комитента реализация товара отражается следующим образом:

Д-т 45 — К-т 41 — 60 000 руб.—  отгружен товар комиссионеру; 
Д-т 62 — К-т 46 — 150 000 руб.— отражена выручка от реализации товара (без налога с продаж) после получения извещения от комиссионера об отгрузке товара покупателям; 
Д-т 50 (51) — К-т 62 — 120 000 руб.— поступили денежные средства от комиссионера; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 25 000 руб. (150 000 руб. * 16,67%) — начислен НДС; 
Д-т 46 — К-т 45 — 60 000 руб.— списана себестоимость реализованного товара.

Сумма комиссионного вознаграждения составляет 30 000 руб. (в том числе НДС — 5 000 руб.). При отражении комиссионного вознаграждения в учете делаются записи:

Д-т 44 — К-т 60 — 25 000 руб.—  начислена сумма  комиссионного вознаграждения; 
Д-т 19 — К-т 60 — 5 000 руб.— учтен НДС по комиссионному вознаграждению; 
Д-т 60 — К-т 62 — 30 000 руб.— зачтена сумма комиссионного вознаграждения; 
Д-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — К-т 19 — 5 000 руб.— списан в зачет из бюджета НДС, уплаченный комиссионеру.

Начисление  налогов и определение финансовых результатов в учете отражаются проводками:

Д-т 44 — К-т 67 — 1 625 руб. ((150 000 руб.- 25 000 руб. - 60 000 руб.) * 2,5%) — начислен налог на пользователей автомобильных дорог; 
Д-т 46 — К-т 44 — 26 625 руб. (25 000 + 1 625) — списаны на реализацию издержки обращения; 
Д-т 46 — К-т 80 — 38 375 руб.— отражен финансовый результат от реализации товара; 
Д-т 80 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы” — 975 руб. ((150 000 руб.- 25 000 руб.- 60 000 руб.) * 1,5%) — начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; 
Д-т 81 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль” — 561 руб. ((38 375 руб.- 975 руб.) * 30%) — начислен налог на прибыль.

В дальнейшем в бухгалтерском учете комитента  делаются проводки по перечислению налогов в бюджет.

Исчисление  налога с продаж в  случае, когда посредник  не участвует в  расчетах

Если  комиссионер в расчетах не участвует  и наличная выручка поступает  от покупателей непосредственно  в кассу комитента, налог с  продаж взимается с покупателей и уплачивается в бюджет комитентом.

В соответствии с Письмом при получении от комитента комиссионного вознаграждения наличными денежными средствами комиссионером уплачивается налог  с продаж в общеустановленном  порядке.

Пример 16

Организация-комитент отгрузила комиссионеру товар для реализации. Себестоимость товара — 60 000 руб. Стоимость товара, по которой он был отгружен комиссионеру,— 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.). Согласно договору, комиссионное вознаграждение составляет 10% от стоимости товара. Комиссионер участвует в расчетах, получает наличные денежные средства от покупателей и полностью перечисляет их комитенту. Согласно договору, комиссионное вознаграждение уплачивается в безналичном порядке, однако в дальнейшем комитент выплачивает вознаграждение наличными. Выручка для целей налогообложения учитывается как комиссионером, так и комитентом “по отгрузке”.

В бухгалтерском  учете комиссионера операции по реализации товаров отражаются следующими записями (для упрощения примера порядок  исчисления налога на пользователей автомобильных дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не приводится):

Д-т 004 — 120 000 руб.— оприходован  товар, поступивший  от комитента.

Продажная стоимость товара, увеличенная на сумму налога с продаж, составит:

120 000 руб. + 120 000 руб. * 2% = 122 400 руб. 
(в том числе НДС — 20 000 руб., налог с продаж — 2 400 руб.).

При отгрузке товара покупателям в учете делаются записи:

К-т 004 — 120 000 руб.— отгружен покупателям товар, полученный от комитента; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — К-т 76, субсчет “Расчеты с комитентом” — 122 400 руб.— отражена задолженность комитенту по отгруженному покупателям товару; 
Д-т 50 — К-т 76, субсчет “Расчеты с покупателями” — 122 400 руб.— выручка от покупателей поступила в кассу комиссионера.