Бухгалтерский учет в торговле 2000'1

Оборот, облагаемый налогом с продаж, в  данном случае составит:

18 360 руб. - 360 руб. = 18 000 руб.

Ведение раздельного учета  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и  не облагаемых налогом  с продаж

При реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом с продаж, организации должны вести раздельный учет реализации этих товаров (п. 6 ст. 2 Закона). Такая ситуация возможна и в случае реализации организацией товаров, стоимость которых облагается налогом с продаж, и в случае получения выручки как безналичными, так и наличными денежными средствами.

Для обеспечения  раздельного учета организации  должны указать суммы налога с  продаж в первичных бухгалтерских  документах (счетах, актах выполненных работ, накладных, приходных кассовых ордерах и т. д.) отдельной строкой, а также ввести соответствующие субсчета к счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“.

Пример 7

Организация реализовала в розницу за наличный расчет отечественный стиральный порошок (не облагаемый налогом с продаж) в количестве 32-х пачек и импортные моющие средства (облагаемые налогом с продаж) в количестве 22-х пачек. Покупная стоимость стирального порошка составила 18 руб/пачка (в том числе НДС — 3 руб.), моющего средства — 36 руб/пачка (в том числе НДС — 6 руб.). Продажная стоимость, включающая в себя налог с продаж, установлена:

• по стиральному порошку — 22 руб./пачка;
• по моющему средству — 45 руб./пачка.

Также организацией было реализовано 70 банок  клея, облагаемого налогом с продаж, оптом (в том числе 30 банок за наличный расчет). Покупная цена клея составила 96 руб/банка (в том числе НДС — 16 руб.), продажная — 120 руб./банка.

Выручка от реализации определяется организацией для целей налогообложения “по  оплате”.

При отражении операций по реализации товаров целесообразно открыть следующие субсчета к счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг) “.

• 46–1 “Реализация товаров в розницу”:
• 46–1-1 “Реализация товаров, облагаемых налогом с продаж, в розницу”;
• 46–1-2 “Реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж, в розницу”;
• 46–2 “Реализация товаров оптом”:
• 46–2-1 “Реализация товаров, облагаемых налогом с продаж, оптом”;
• 46–2-2 “Реализация товаров, не облагаемых налогом с продаж, оптом”.

Операции  по оприходованию товаров отражаются в учете следующими записями:

Д-т 41, субсчет “Товары  для розничной  продажи” — К-т 60 — 1 368 руб. (18 руб. * 32 + 36 руб. * 22) — оприходован  стиральный порошок (32 пачки) и моющие средства (22 пачки), предназначенные  для розничной  продажи; 
Д-т 41, субсчет “Товары для розничной продажи” — К-т 42 — 326 руб. ((22 руб. * 32 + 45 руб. * 22) - 1 368 руб.) — начислена торговая наценка; 
Д-т 41, субсчет “Товары для оптовой продажи” — К-т 60 — 5 600 руб. (80 руб. * 70) — оприходован клей (70 банок), предназначенный для оптовой торговли; 
Д-т 19 — К-т 60 — 1 120 руб.— учтен НДС по поступившему клею; 
Д-т 60 — К-т 51 — 8 088 руб.— произведена оплата поступившего товара поставщикам; 
Д-т 68 — К-т 19 — 1 120 руб.— списан НДС в зачет из бюджета по товару, предназначенному для оптовой торговли.

При реализации моющего средства (облагаемого налогом  с продаж) делаются следующие проводки:

Д-т 50 — К-т 46–1-1 — 990 руб. (45 руб. * 22) — получена выручка от реализации моющего средства в розницу; 
Д-т 46–1-1 — К-т 41, субсчет “Товары для розничной торговли” — 990 руб. (45 руб. * 22) — списана стоимость реализованного моющего средства; 
Д-т 46–1-1 — К-т 42 — 198 руб. ((45 руб. * 22) - (36 руб. * 22)) — сторнирована торговая наценка по моющему средству; 
Д-т 46–1-1 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 19,41 руб. (990 руб. * 1,961%) — начислен налог с продаж со стоимости реализованного моющего средства; 
Д-т 46–1-1 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 29,8 руб. ((198 руб.- 19,41 руб.) * 16,67%) — начислен НДС с торговой наценки.

Реализация  стирального порошка (не облагаемого  налогом с продаж) отражается следующим  образом:

Д-т 50 — К-т 46–1-2 — 704 руб. (22 руб. * 32) — отражена выручка от реализации стирального порошка; 
Д-т 46–1-2 — К-т 41, субсчет “Товары для розничной торговли” — 704 руб. (22 руб. * 32) — списан реализованный стиральный порошок; 
Д-т 46-1-2 — К-т 42 — 128 руб. ((22 руб. * 32) - (18 руб. * 32)) — сторнирована торговая наценка по реализованному стиральному порошку; 
Д-т 46-1-2 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 21,3 руб. (128 руб. * 16,67%) — начислен НДС.

При реализации клея делаются следующие записи.

Продажная цена 30-ти банок клея, отпускаемого за наличный расчет, составит:

120 руб. * 30 + (120 руб. * 30) * 2% = 3 672 руб. (в том  числе налог с продаж — 72 руб.).

При отражении  реализации клея в бухгалтерском  учете делаются следующие записи:

Д-т 62 — К-т 46-2-1 — 3 672 руб.—  отгружено покупателю 30 банок клея, оплата за который будет  произведена наличными  денежными средствами; 
Д-т 46-2-1 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — 72 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46-2-1 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” — 600 руб. (3 672 руб. - 72 руб.) * * 16,67%) — начислен НДС; 
Д-т 46-2-1 — К-т 41, субсчет “Товары для оптовой торговли” — 2 400 руб.— списана стоимость клея, реализованного за наличный расчет; 
Д-т 62 — К-т 46-2-2 — 4 800 руб. (120 руб. * 40) — отгружено покупателю 40 банок клея, оплата за который будет произведена безналичными денежными средствами; 
Д-т 46-2-2 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” — 800 руб. (4 800 руб. * 16,67%) — начислен НДС; 
Д-т 46-2-2 — К-т 41, субсчет “Товары для оптовой продажи — 3 200 руб. (80 руб. * 40) списана себестоимость 40 банок клея; 
Д-т 51 — К-т 62 — 4 800 руб.— поступили денежные средства от покупателей клея по безналичному расчету; 
Д-т 50 — К-т 62 — 3 672 руб.— поступили наличные средства от покупателей клея в кассу организации; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 72 руб. — начислен налог с продаж к уплате в бюджет; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 400 руб.— начислен НДС к уплате в бюджет.

Исчисление  налога с продаж при  изменении формы  оплаты

Если  товары, облагаемые налогом с продаж, были отгружены по договору, не предусматривающему наличной формы оплаты, в затем оплачены наличными денежными средствами, организации необходимо доначислить налог с продаж и получить соответствующую сумму с покупателя.

Пример 8

Организация отгрузила товары по договору поставки на общую сумму 120 000 руб. (в том  числе НДС — 20 000 руб.). Договор  предусматривает безналичный расчет, однако товар был оплачен наличными. Себестоимость товара — 60 000 руб. Выручка  от реализации определяется организацией для целей налогообложения “по оплате”.

При отражении  операций по реализации товара в учете  организации делаются записи (для  упрощения примера порядок начисления налога на пользователей автомобильных  дорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не рассматривается):

Д-т 62 — К-т 46 — 120 000 руб.—  отгружен товар по договору поставки; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” — 20 000 руб.— начислен НДС с оборота по реализации товара; 
Д-т 46 — К-т 41 — 60 000 руб.— списана себестоимость отгруженного товара; 
Д-т 46 — К-т 80 — 40 000 руб.— отражен финансовый результат от реализации товара.

При поступлении  в оплату за товар наличных денежных средств (для упрощения лимит  расчетов наличными во внимание не принимается) цена товара должна быть увеличена на сумму налога с продаж. В данном случае отпускная цена товара составит:

120 000 руб. + 120 000 руб. * 2% = 122 400 руб (в том числе  налог с продаж — 2 400 руб.).

Поступление средств от покупателя отражается в учете проводками:

Д-т 50 — К-т 62 — 122 400 руб.—  поступили наличные средства от покупателя товара; 
Д-т 62 — К-т 68, субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 2 400 руб.— начислен налог с продаж к уплате в бюджет; 
Д-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному НДС” — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 20 000 руб.— начислен НДС к уплате в бюджет.

В случае когда организация выписала первичные  учетные документы (счета, накладные  и т. д.) с учетом налога с продаж и в дальнейшем получила оплату по безналичному расчету, сумма налога с продаж, полученная от покупателей, либо включается в выручку от реализации товара, либо подлежит возврату.

Пример 9

Организация по договору купли-продажи отгрузила  товар стоимостью 6 000 руб. (в том  числе НДС — 1 000 руб.). Себестоимость товара составила 3 000 руб. Согласно договору, товар должен оплачиваться наличными денежными средствами. Продажная стоимость товара с учетом налога с продаж составила 6 120 руб. (в том числе налог с продаж — 120 руб.). Покупатель оплатил товар по безналичному расчету. Выручка от реализации определяется организацией для целей налогообложения “по отгрузке”.

В бухгалтерском  учете операции по реализации товара будут отражены записями:

Д-т 62 — К-т 46 — 6 120 руб.—  отражена выручка  от реализации товара; 
Д-т 46 — К-т 68, субсчет “Расчеты по НДС” — 1 000 руб.— начислен НДС; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — 120 руб.— начислен налог с продаж; 
Д-т 46 — К-т 41 — 3 000 руб.— списана себестоимость реализованного товара; 
Д-т 46 — К-т 80 — 2 000 руб.— отражен финансовый результат.

При получении  оплаты должны быть сделаны следующие  проводки:

Д-т 51 — К-т 62 — 6 120 руб.—  получены денежные средства от покупателя по безналичному расчету; 
Д-т 62 — К-т 46 — 120 руб.— сторнирован налог с продаж, учтенный в составе выручки; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — 120 руб. — сторнирован начисленный налог с продаж; 
Д-т 62 — К-т 51 — 120 руб.— произведен возврат налога с продаж.

Если  покупатель перечислил денежные средства уже без налога с продаж, в учете делаются следующие записи:

Д-т 51 — К-т 62 — 6 000 руб.—  поступили денежные средства от покупателя по безналичному расчету (без  налога с продаж); 
Д-т 62 — К-т 46 — 120 руб.— сторнирован налог с продаж, учтенный в составе выручки; 
Д-т 46 — К-т 76, субсчет “Расчеты по неоплаченному налогу с продаж” — 120 руб.— сторнирован начисленный налог с продаж.

В соответствии с Порядком ведения журналов учета  счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914, форма счета-фактуры не предусматривает указания в ней суммы налога с продаж. В связи с этим в счетах-фактурах, оформляемых при реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются налогом с продаж и оплачиваются наличными денежными средствами, сумму вышеуказанного налога отражать не следует. При этом в строке 7 счета-фактуры (“Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и т. п.”)) можно отметить, что оплата товаров (работ, услуг) производится наличными с учетом налога с продаж, начисленного по соответствующей ставке (письмо Минфина России от 8 апреля 1999 г. № 04–03–13).

Если  стороны заранее не знают, в какой  форме будут оплачиваться отгруженные  товары (наличной или безналичной), целесообразно по строке 7 счета-фактуры сделать следующую запись:

“При  оплате данного счета или его  части наличными, посредством кредитной (платежной) карты или по расчетным  чекам банков покупатель перечисляет  продавцу налог с продаж, исчисленный по ставке 2% (4%) от оплаченной указанным способом суммы”.

При этом по строке 8 счета-фактуры (“Всего к  оплате”) отражается задолженность  покупателя, исчисленная без учета  налога с продаж.

Исчисление  налога с продаж при  возникновении суммовых разниц

При указании в счете или договоре цены товара в иностранной валюте или условных денежных единицах возникает вопрос, учитываются ли при расчете базы, облагаемой налогом с продаж, суммовые разницы.

Согласно  постановлению Президиума ВАС РФ от 9 июня 1998 г. № 7158/97, суммовые разницы рассматриваются для целей налогообложения как отклонения в стоимости реализованных товаров, образовавшиеся в момент проведения окончательных расчетов с поставщиками.

Объектом  обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет (то есть стоимость товаров с учетом отклонений). Применение этого правила не поставлено Законом в зависимость от того, на каких счетах бухгалтерского учета эта стоимость учтена (на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” или счете 80 “Прибыли и убытки”). Таким образом, по нашему мнению, положительные суммовые разницы увеличивают, а отрицательные уменьшают базу, облагаемую налогом с продаж.